N° 2301

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ASSEMBLÉE NATIONALE

CONSTITUTION DU 4 OCTOBRE 1958

QUINZIÈME LÉGISLATURE

 

Enregistré à la Présidence de l’Assemblée nationale le 10 octobre 2019.

RAPPORT

FAIT

 

 

AU NOM DE LA COMMISSION DES FINANCES, DE L’ÉCONOMIE GÉNÉRALE ET DU CONTRÔLE BUDGÉTAIRE SUR LE PROJET DE loi de finances pour 2020 (n° 2272),

 

PAR M. Joël GIRAUD,

Rapporteur Général

Député

 

——

 

ANNEXE N° 37
 

 

REMBOURSEMENTS ET DÉGRÈVEMENTS

 

 

 

 

 

rapporteure spéciale : Mme Christine PIRES BEAUNE

 

Députée

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SOMMAIRE

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Pages

PRINCIPAUX CONSTATS ET RECOMMANDATIONS DE LA RAPPORTEURE SPÉCIALE et données clés

LES PRINCIPAUX CONSTATS

LES RECOMMANDATIONS

AVANT-PROPOS : LA MISSION REMBOURSEMENTS ET DÉGRÈVEMENTS OCCUPE UNE PLACE PARTICULIÈRE  DANS L’ARCHITECTURE BUDGÉTAIRE

1. La mission Remboursements et dégrèvements se distingue des autres missions du budget général par le recours à des crédits évaluatifs

2. Cette mission permet de suivre l’ensemble des remboursements et dégrèvements d’impôts d’État et d’impôts locaux

3. La vision proposée par l’administration dans les documents budgétaires est essentiellement comptable et n’a pas vocation à apporter une analyse économique des dispositifs fiscaux retracés dans la mission

4. L’information du Parlement pourrait être améliorée

5. Le respect du principe de sincérité budgétaire nécessite de pouvoir évaluer les dépenses de manière fiable, mais la prévision budgétaire peut s’avérer délicate…

6. … en particulier concernant le suivi des contentieux fiscaux

PREMIÈRE PARTIE : LE PROJET DE BUDGET POUR 2020

I. LE PROGRAMME 200 REMBOURSEMENTS ET DÉGRÈVEMENTS D’IMPÔTS D’ÉTAT

A. L’ACTION 11 MÉCANIQUE DE L’IMPÔT

B. L’ACTION 12 POLITIQUES PUBLIQUES

1. Les sous-actions 12-02 Impôt sur le revenu et 12-08 PAS

2. La sous-action 12-03 Impôt sur les sociétés

3. La sous-action 12-06 Contribution à l’audiovisuel public

C. L’ACTION 13 GESTION DES PRODUITS DE L’ÉTAT

II. LE PROGRAMME 201 REMBOURSEMENTS ET DÉGRÈVEMENTS  D’IMPÔTS LOCAUX

A. L’ACTION 01 IMPÔTS ÉCONOMIQUES

B. L’ACTION 02 TAXES FONCIÈRES

C. L’action 03 taxe d’habitation

D. L’ACTION 04 ADMISSIONS EN NON-VALEUR

SECONDE PARTIE : FOCUS THÉMATIQUES

FOCUS THÉMATIQUE N° 1 : LES DÉPENSES FISCALES « GRAND ÂGE »

1. Le reste à charge des personnes dépendantes hébergées en établissement spécialisé est important

2. La réduction instituée par l’article 99 quindecies du code général des impôts est nécessaire, mais mal ciblée : elle ne bénéficie pas aux ménages non imposables

3. Pour les personnes ne bénéficiant pas de la réduction d’impôt, le reste à charge est en moyenne supérieur aux ressources

4. La rapporteure spéciale recommande dès lors de transformer cette réduction d’impôt en crédit d’impôt

FOCUS THÉMATIQUE N° 2 : LE COÛT BUDGÉTAIRE ASSOCIÉ AUX CONTENTIEUX FISCAUX

1. La provision pour litiges liés à l’impôt dépasse cette année encore les 20 milliards d’euros

2. Les dépenses associées aux intérêts moratoires présentent un coût élevé, supérieur à un milliard d’euros par an depuis 2017

3. L’essentiel du coût budgétaire associé aux contentieux fiscaux est concentré sur un nombre limité de contentieux de série à fort enjeu

4. Depuis 2017, les contentieux individuels portant sur l’impôt sur les sociétés sont en très forte augmentation, et atteignent des niveaux inquiétants

FOCUS THÉMATIQUE N° 3 : LES DIFFICULTÉS RENCONTRÉES  DANS L’ENREGISTREMENT DES MUTATIONS IMMOBILIÈRES

1. Les montants de dégrèvements de taxes foncières se maintiennent à des niveaux élevés, du fait de retards dans l’enregistrement des transactions immobilières

2. Cette situation s’explique par le dynamisme du marché immobilier, ainsi que par des facteurs structurels

3. Des réformes sont en cours, mais la rapporteure spéciale s’inquiète de la poursuite des suppressions d’effectifs qui pourraient compromettre l’amélioration de la qualité du service

EXAMEN EN COMMISSION

LISTE DES PERSONNES AUDITIONNÉES  PAR LA RAPPORTEURE SPÉCIALE

 

   PRINCIPAUX CONSTATS ET RECOMMANDATIONS DE LA RAPPORTEURE SPÉCIALE et données clés

LES PRINCIPAUX CONSTATS

 

LES RECOMMANDATIONS

Sur le programme 200

1. Transformer la réduction d’impôt au titre des frais de dépendance et d’hébergement pour les personnes dépendantes accueillies en établissement spécialisé (art. 199 quindecies du code général des impôts) en crédit d’impôts ;

2. Renforcer l’information du Parlement concernant les contentieux fiscaux et non-fiscaux de l’État ;

3. Étendre le champ du rapport de l’article L. 251 A du livre des procédures fiscales relatif aux remises et transactions règlements d’ensemble ainsi qu’aux nouveaux outils ouverts par la loi de lutte contre la fraude ;

Sur le programme 201

4. Accélérer l’enregistrement des mutations immobilières par le service de la publicité foncière afin de limiter l’inflation des dégrèvements contentieux et gracieux de taxes foncières.

 

 

   AVANT-PROPOS : LA MISSION REMBOURSEMENTS ET DÉGRÈVEMENTS OCCUPE UNE PLACE PARTICULIÈRE
DANS L’ARCHITECTURE BUDGÉTAIRE

Plus importante mission du budget général de l’État si l’on considère le montant des autorisations d’engagement (AE) et des crédits de paiement (CP) qui lui sont affectés (141 milliards d’euros selon les prévisions du projet de loi de finances pour 2020, en AE comme en CP, soit 33 % des recettes fiscales brutes), la mission Remboursements et dégrèvements présente certaines particularités qui la différencient des autres dépenses de l’État.

Dotée exclusivement de crédits évaluatifs et dépourvue de crédits de titre 2 (dépenses de personnel), elle a pour vocation de permettre une présentation claire et un suivi efficace des montants de remboursements et dégrèvements d’impôts d’État et d’impôts locaux ainsi que des dispositifs fiscaux associés, qui viennent en atténuation des recettes fiscales brutes.

La mission Remboursements et dégrèvements regroupe ainsi les dépenses liées à des situations dans lesquelles l’État est amené à restituer des impôts, des taxes ou des contributions aux contribuables, ou dans lesquelles l’État ne recouvre pas certaines créances sur les contribuables.

Les raisons pour lesquelles l’État est amené à effectuer ces opérations sont très diverses et peuvent être classifiées en trois catégories :

– les sommes restituées en raison de la mécanique de l’impôt, qui s’expliquent par les modalités de recouvrement propres à certains impôts : l’État restitue certaines sommes, lorsque les montants déjà versés excèdent l’impôt dû, en matière d’impôt sur les sociétés par exemple, ou lorsque le montant de taxe sur la valeur ajoutée déductible excède le montant collecté par une entreprise, notamment ;

– les sommes restituées en raison des politiques publiques, lorsqu’un contribuable bénéficie d’un crédit d’impôt. Les réductions d’impôt, en revanche, ne donnent pas lieu à restitution, et, sauf cas particuliers, ne sont pas retracées dans la présente mission ;

– les raisons liées à la gestion de l’impôt, lorsque des corrections sont apportées après le calcul de l’impôt, à l’avantage du contribuable, à la suite d’une erreur matérielle, d’une contestation, ou d’un litige.

Sa présentation suit une logique comptable, le projet annuel de performances s’attachant à prévoir et à enregistrer le plus fidèlement possible l’évolution de ces dépenses, dans le respect du principe de sincérité budgétaire.

Le présent avant-propos a pour objectif de resituer la mission Remboursements et dégrèvements au sein des dépenses du budget général de l’État, d’en présenter les spécificités, et d’en dégager les enjeux principaux, tant au niveau de la prévision que de la présentation.

L’analyse des crédits affectés au programme 200 Remboursements et dégrèvements d’impôts d’État, et au programme 201 Remboursements et dégrèvements d’impôts locaux, sera traitée dans la suite du rapport.

C’est ainsi que :

– la mission Remboursements et dégrèvements se distingue des autres missions du budget général par le recours à des crédits évaluatifs ;

– cette mission permet de retracer de manière comptable l’ensemble des remboursements et dégrèvements d’impôts d’État et d’impôts locaux. Les documents budgétaires n’ont toutefois pas vocation à apporter une analyse économique des dispositifs fiscaux retracés dans la mission ;

– l’information du Parlement pourrait être améliorée ;

– le respect du principe de sincérité budgétaire nécessite de pouvoir évaluer les dépenses de manière fiable, mais la prévision budgétaire peut s’avérer délicate, concernant notamment les contentieux fiscaux.

1.   La mission Remboursements et dégrèvements se distingue des autres missions du budget général par le recours à des crédits évaluatifs

Par exception à la règle du caractère limitatif des crédits, définie à l’article 9 de la loi n° 2001‑692 du 1er août 2001 relative aux lois de finances (LOLF), la mission Remboursements et dégrèvements est dotée de crédits dits « évaluatifs ».

L’existence des crédits évaluatifs s’explique par la nécessité pour l’État d’obtenir l’autorisation du Parlement pour ordonnancer des dépenses obligatoires, ou quasi obligatoires, mais dont le montant ne peut être précisément connu lors du vote du budget. Pour ces charges, les dépenses « s’imputent, si nécessaire, au-delà des crédits ouverts ». Afin de préserver la rigueur de l’autorisation parlementaire, la loi organique cantonne ces dépenses dans des programmes spécifiques, et délimite clairement leur périmètre : celles-ci ne peuvent concerner que les charges de la dette de l’État, les remboursements, restitutions et dégrèvements, et les charges résultant de la mise en jeu de la garantie de l’État.

Ainsi, au sein du budget général de l’État, les programmes Charges de la dette et trésorerie de l’État et Appels en garantie de l’État de la mission Engagements financiers de l’État sont par exemple exprimés en crédits évaluatifs, tandis que la mission Remboursements et dégrèvements est la seule à être entièrement constituée de tels crédits.

Par son existence même, le régime des crédits évaluatifs représente une atteinte importante au principe de l’autorisation de la dépense par le Parlement : le Conseil d’État a ainsi rappelé que « le caractère évaluatif des crédits destinés à couvrir les dépenses relatives aux intérêts de la dette publique constitue une exception traditionnelle et nécessaire à la compétence du Parlement pour fixer de manière limitative les charges de l’État » ([1]).

Enfin, la mission Remboursements et dégrèvements n’est pas comprise dans le périmètre de la norme de dépenses pilotables et de l’objectif de dépenses totales de l’État.

Ces normes, qui visent à limiter la croissance des dépenses de l’État, ont remplacé les normes « zéro volume » et « zéro valeur » depuis l’adoption de la dernière loi de programmation des finances publiques ([2]).

2.   Cette mission permet de suivre l’ensemble des remboursements et dégrèvements d’impôts d’État et d’impôts locaux

La gestion d’une part très importante des dépenses retracées dans la mission laisse à l’administration une marge de manœuvre faible, voire nulle. Au sein du programme 200, la seule action n° 11, qui rassemble les remboursements et les restitutions dus à la mécanique de l’impôt, s’élève à 80,9 milliards d’euros pour 2019, soit 57 % des crédits de la mission.

Le projet annuel de performances pour 2020 rappelle que la mission « comporte deux programmes dont les stratégies similaires répondent à un objectif unique et commun (…) : permettre aux usagers de bénéficier de leurs droits en matière de remboursements et dégrèvements d’impôts le plus rapidement possible, tout en garantissant le bien-fondé des dépenses au regard de la législation. L’amélioration de la qualité du service rendu se traduit, notamment pour les usagers professionnels, par une gestion plus souple de leur trésorerie qui améliore leur compétitivité ».

L’enjeu de la mission est donc de permettre une présentation claire et un suivi efficace des remboursements et dégrèvements relatifs aux différents impôts, dans le respect des principes de sincérité budgétaire et d’image fidèle.

À cette fin, le programme 200 « identifie les dépenses en atténuation de recettes ayant trait aux impôts d’État. Il retrace les dépenses budgétaires résultant de l’application des règles fiscales lorsqu’elles conduisent à la mise en œuvre de dégrèvements d’impôts, de remboursements ou restitutions de crédits d’impôt, de compensations prévues par des conventions fiscales internationales [et] enregistre en outre un certain nombre d’opérations comptables liées aux remises gracieuses, annulations, admissions en non‑valeur de recettes, ou aux remises de débets », tandis que, de manière similaire, le programme 201 « finance les dépenses correspondant aux dégrèvements d’impôts locaux, ainsi que celles liées à des opérations comptables (remises gracieuses, annulations, admissions en non-valeur de recettes) ».

La présentation budgétaire retenue vise à isoler les dépenses en atténuation de recettes portant sur les impôts d’État et les impôts locaux, afin de pouvoir les identifier clairement et d’obtenir une information détaillée à leur sujet.

Les indicateurs de performance définis à l’échelle de la mission traduisent cette recherche d’amélioration de la qualité du service public à travers la réduction du délai de traitement des demandes transmises à l’administration : remboursement de crédit de TVA, restitution de trop-versé d’IS, taux de réclamation contentieuse en matière d’impôt sur le revenu et de contribution à l’audiovisuel public, notamment.

indicateurs de performance
de la mission Remboursements et dÉGRÈvements

(en %)

Programme	Indicateur (*)	2017 réalisé	2018 réalisé	2019 actualisé	2020 prévu	Cible 2020
200	Part des demandes de remboursement de crédit de TVA et des restitutions de trop versé d’IS, ayant reçu une suite favorable ou partiellement favorable, traitées dans un délai égal ou inférieur à 30 jours	89,93	88,34	80	80	80	↓
	Ancienneté des demandes de remboursement de crédit de TVA non imputable qui ont fait l’objet d’un remboursement (partiel ou total) dans un délai strictement supérieur à 30 jours	62	61,3	60	60	60	↑
	Taux net de réclamations contentieuses en matière d’IR et de contribution à l’audiovisuel public des particuliers traitées dans un délai de 30 jours par les services locaux	97,25	96,3	94,6	94,6	94,6	↓
201	Taux net de réclamations contentieuses relatives à la taxe d’habitation traitées dans le délai de 30 jours par les services locaux	98,19	97,1	95,5	95,5	95,5	↓

(*) Les indicateurs mesurent tous l’atteinte de l’objectif « permettre aux usagers de bénéficier de leurs droits le plus rapidement possible », identique pour les deux programmes.

Une flèche vers le haut (↑) traduit une amélioration de l’indicateur, une flèche vers le bas (↓), une dégradation de l’indicateur.

Source : documents budgétaires.

À compter de 2017, il avait été proposé d’abaisser la cible des indicateurs avec pour objectif d’améliorer la qualité du service rendu aux usagers, sous l’angle de la qualité de traitement du dossier, en leur donnant davantage de temps pour fournir les justificatifs nécessaires à l’appui de leurs réclamations et en leur permettant de clarifier, si nécessaire, les termes de leurs demandes.

La rapporteure spéciale s’interroge sur l’incidence des baisses d’effectifs sur la capacité de l’administration fiscale à traiter les dossiers dans les délais impartis : l’abaissement de l’objectif, sous couvert d’une meilleure « qualité de service », n’est-il pas la conséquence de la réduction continue des effectifs de Bercy ?

3.   La vision proposée par l’administration dans les documents budgétaires est essentiellement comptable et n’a pas vocation à apporter une analyse économique des dispositifs fiscaux retracés dans la mission

La vision proposée par l’administration dans les documents budgétaires relatifs à la mission Remboursements et dégrèvements est donc essentiellement comptable, et non économique, puisque celle-ci s’attache à retracer fidèlement, et de manière synthétique, les remboursements, restitutions et dégrèvements relatifs à chaque impôt, mais pas à en évaluer l’efficacité, le coût total, ou la pertinence.

Le projet annuel de performances n’a donc pas vocation à se substituer au tome II de l’Évaluation des voies et moyens, relatif aux dépenses fiscales. Ce document, annexé à chaque projet de loi de finances, « permet de donner une information exhaustive sur les dispositifs de “dépenses fiscales”, en détaillant notamment leur impact global sur les recettes du budget de l’État et en expliquant l’évolution de leur coût depuis le dernier projet de loi de finances ». Il présente, également, pour chaque dépense fiscale, l’objectif de politique publique poursuivi, la mission de rattachement, le nombre de bénéficiaires, ou encore la qualité de la prévision de son coût. Ces éléments constituent une masse d’information importante et utile au Parlement.

Ce projet annuel de performances n’a pas non plus pour objectif de remplacer le jaune budgétaire Transferts financiers de l’État aux collectivités territoriales, qui rassemble et synthétise les informations relatives aux dégrèvements d’impôts locaux et à leur compensation financière, mais également aux concours de l’État aux collectivités, aux subventions des ministères ou à la fiscalité transférée, offrant ainsi un aperçu global et consolidé de ces transferts.

4.   L’information du Parlement pourrait être améliorée

Cette vision comptable s’oppose ainsi à une autre approche, plus analytique, qui impliquerait de distinguer entre les remboursements et dégrèvements qui constituent une véritable dépense, ceux qui constituent une simple atténuation de recettes, et ceux qui ne peuvent être considérés ni comme l’une, ni comme l’autre.

Les remboursements et dégrèvements sont présentés en atténuation des recettes fiscales brutes du budget général de l’État dans le tableau d’équilibre du budget. Cette présentation a le mérite de faire apparaître le montant des recettes fiscales brutes et nettes, tout en isolant clairement les remboursements et dégrèvements.

Pourtant, dans ses notes d’exécution budgétaire (NEB) portant sur la mission Remboursements et dégrèvements ([3]), la Cour des comptes estime régulièrement que ces dépenses devraient recevoir un traitement et une présentation différents :

– les remboursements et dégrèvements d’impôts locaux constituent de vraies dépenses pour l’État, et la Cour recommande depuis 2011 de ne pas les déduire des recettes fiscales brutes dans la présentation du tableau d’équilibre des ressources et des dépenses qui figure dans les lois de finances ;

– certains remboursements et dégrèvements ne traduisent ni une recette ni une dépense : dans certaines situations (admission en non-valeur, remise de débets, dation en paiement, notamment), « l’apurement comptable » de la créance nécessite l’enregistrement d’une recette comme si la créance était recouvrée. Pour ne pas déséquilibrer le budget de l’État, cette recette « artificielle » est compensée par l’enregistrement d’une dépense, tout aussi artificielle, dans la mission Remboursements et dégrèvements. La Cour estime que ces opérations ne devraient pas être retracées dans la comptabilité budgétaire, car elles ne correspondent à aucun mouvement de trésorerie.

Du point de vue de la présentation budgétaire la Cour recommande dès lors :

– de modifier la présentation du tableau d’équilibre des ressources et des dépenses dans les lois de finances, en déduisant des recettes fiscales brutes les seuls remboursements et dégrèvements d’impôt d’État ;

– de fixer le calendrier de mise en œuvre de l’alignement de l’architecture du programme 201 sur celle du programme 200 ;

– de retracer dans le PAP et dans le RAP les admissions en non-valeur par année de prise en charge comptable de la créance et par impôt, pour chacun des deux programmes.

● Jusqu’en 2018, la Cour relevait également que les remboursements et dégrèvements relevant de la mécanique de l’impôt et des crédits d’impôts qui sont dépourvus de sens économique (s’agissant seulement des parties restituées et non imputées) devraient être comptabilisés directement en déduction des recettes fiscales brutes et non au sein de la mission. La rapporteure spéciale a relevé à plusieurs reprises que la présentation actuellement retenue par le Gouvernement permettait au Parlement d’obtenir des informations utiles.

À l’occasion de la publication de la NEB précitée, la Cour n’a pas renouvelé cette recommandation.

● Ces observations sont pertinentes pour certaines, et la rapporteure spéciale souligne que l’architecture budgétaire de la mission pourrait effectivement être améliorée.

● Concernant la première recommandation, les remboursements et dégrèvements d’impôts locaux constituent de véritables dépenses de l’État. De tels transferts aux collectivités territoriales pourraient donc ne pas être présentés en déduction des recettes fiscales brutes dans le tableau d’équilibre, même si leur suivi au sein de la mission Remboursements et dégrèvements n’est pas remis en cause.

Les arguments soulevés par l’administration sont compréhensibles, mais ne permettent pas de justifier la présentation actuellement retenue concernant les remboursements et dégrèvements d’impôts locaux :

– l’administration considère qu’à l’instar des prélèvements sur recettes (PSR) au profit des collectivités locales, les remboursements et dégrèvements d’impôts locaux devraient être déduits des recettes brutes ; la Cour souligne que cette présentation n’est pas justifiée, car les PSR sont déduits après le calcul des recettes fiscales nettes de l’État ;

– l’administration soutient que le rattachement des remboursements et dégrèvements d’impôts locaux aux dépenses dégraderait la lisibilité des dépenses et affaiblirait leur pilotage budgétaire ; la Cour rappelle que, si cet argument a pu présenter une véritable pertinence du fait de l’évolution heurtée de ces sommes au moment de la réforme de la taxe professionnelle, ces variations se sont stabilisées ;

– enfin, l’administration rappelle que les remboursements et dégrèvements d’impôts locaux sont comptabilisés en moindres recettes en comptabilité nationale ; la Cour accepte cet argument, mais souligne que les conventions de la comptabilité nationale ne s’imposent pas à la comptabilité budgétaire.

● La deuxième recommandation de la Cour consiste à fixer le calendrier de mise en œuvre de l’alignement de l’architecture du programme 201 sur celle du programme 200.

L’administration souligne que les contraintes budgétaires imposent des choix stratégiques, et, la priorité ayant été donnée à la mise en œuvre du prélèvement à la source de l’impôt sur le revenu, la mise en place de cette recommandation a été repoussée d’autant.

La rapporteure spéciale est favorable à cette proposition à condition que cela ne dégrade pas la qualité de l’information transmise.

● Concernant la troisième recommandation, qui consiste à publier dans les documents budgétaires des informations détaillées relatives aux admissions en non-valeur la rapporteure spéciale considère que ces éléments sont utiles, et encourage l’administration à les y faire figurer.

5.   Le respect du principe de sincérité budgétaire nécessite de pouvoir évaluer les dépenses de manière fiable, mais la prévision budgétaire peut s’avérer délicate…

Comme le rappelle la Cour des comptes dans un référé portant sur les prévisions de recettes fiscales de l’État et transmis au ministre de l’économie et des finances en 2013 ([4]), « la qualité des prévisions de recettes fiscales a une influence déterminante sur la sincérité des projets de lois de finances. Pour que l’information du Parlement soit satisfaisante et pour que la crédibilité de la programmation budgétaire soit assurée, ces prévisions doivent reposer sur une organisation rigoureuse et des méthodes transparentes ».

La qualité de la prévision des dépenses pour l’année à venir constitue un enjeu d’autant plus important pour la mission Remboursements et dégrèvements que cette mission, qui est dotée de crédits évaluatifs, finance des dépenses contraintes, pour laquelle l’administration ne dispose que d’une très faible marge de manœuvre. Il est nécessaire pour l’administration comme pour le Parlement de disposer, dès le vote de la loi de finances, d’une évaluation fiable des dépenses auxquelles l’État devra nécessairement consentir au cours de l’année.

La fiabilité de la prévision est au cœur du principe de sincérité budgétaire, inscrit à l’article 47-2 de la Constitution, selon lequel « les comptes des administrations sont réguliers et sincères », et précisé par l’article 32 de la loi organique relative aux lois de finances de 2001.

La sincérité s’apprécie donc au regard « des informations disponibles et des prévisions qui peuvent raisonnablement en découler ». Dans sa décision du 25 juillet 2001 relative à la LOLF ([5]), le Conseil constitutionnel a tiré de cette formule une conséquence concrète : s’agissant des lois de finances en général, la sincérité est « l’absence d’intention de fausser les grandes lignes de l’équilibre » ([6]). L’appréciation du juge constitutionnel, assez générale, tient ainsi compte des « aléas » inhérents aux prévisions de recettes ou des « incertitudes particulières » liées à une situation économique dégradée ([7]).

Le Conseil constitutionnel a néanmoins rappelé que, ne disposant pas d’un pouvoir général d’appréciation et de décision de même nature que celui du Parlement, il ne lui appartenait pas « d’apprécier le montant des autorisations d’engagement et des crédits de paiement votés » ([8]).

Les écarts les plus significatifs affectent l’évaluation des remboursements et dégrèvements ; l’exécution des recettes fiscales nettes est en revanche assez proche de la prévision.

ÉCARTS CONSTATÉS PAR RAPPORT AUX PRÉVISIONS (LFI – LR)

(en milliards d’euros et en %)

	2014	2015	2016	2017	2018	2019 (écart LFI – révisé)
Recettes fiscales brutes	– 16,0 – 4,1 %	+ 4,8 + 1,3 %	– 3,6 – 0,9 %	– 7,0 – 1,7 %	+ 14,5 + 3,6 %	– 11,7 – 2,8 %
– Remboursements et dégrèvements	– 5,9 – 5,8 %	+ 3,7 + 3,7 %	+ 3,2 + 3,2 %	– 3,7 – 3,4 %	+ 5,8 + 4,8 %	– 7,2 – 5,3 %
= Recettes fiscales nettes	– 10,0 – 3,5 %	+ 1,0 + 0,4 %	– 6,8 – 2,4 %	– 3,3 – 1,2 %	+ 8,8 + 3,1 %	– 4,6 – 1,7 %

(une valeur positive signifie que la réalisation LR s’établit à un niveau supérieur à la prévision LFI ; une valeur négative, que la réalisation LR s’établit à un niveau inférieur à la prévision LFI).

Source : lois de finances.

Ces écarts s’expliquent par la méthodologie suivie par l’administration pour évaluer les recettes fiscales et les remboursements et dégrèvements.

Les services évaluent dans un premier temps le montant des recettes fiscales nettes ; les remboursements et dégrèvements sont ensuite simulés à partir de ce premier travail, pour aboutir aux recettes fiscales brutes. La prévision des recettes fiscales nettes est ainsi déterminante, et la mission Remboursements et dégrèvements ne fait pas l’objet d’une prévision en tant que telle.

La direction du budget concentre ses analyses sur le montant des recettes fiscales nettes, qui lui permet de calculer le solde budgétaire.

Au sein du programme 200, l’évaluation des différentes actions pose des difficultés plus ou moins importantes selon les actions :

– l’action n° 12, relative aux politiques publiques, est celle qui présente le moins de difficultés, les dépenses fiscales étant relativement stables au cours du temps ;

– l’action n° 13, consacrée à la gestion de l’impôt, bénéficie également d’une certaine stabilité de la dépense, malgré des difficultés récurrentes concernant le suivi des contentieux fiscaux ;

– l’action n° 11, qui retrace les dépenses dues à la mécanique de l’impôt, est la plus complexe à modéliser pour les services. Pour la taxe sur la valeur ajoutée et pour l’impôt sur les sociétés, l’administration analyse l’évolution d’un agrégat économique qui influence directement la dynamique de chaque impôt (assiette des emplois taxables pour la taxe sur la valeur ajoutée, bénéfice net pour l’impôt sur les sociétés), et évalue, à partir de l’évolution attendue de cet agrégat, le montant des remboursements et dégrèvements à effectuer. Chaque impôt présente néanmoins des difficultés spécifiques : la concentration de l’assiette de l’impôt sur les sociétés affecte la fiabilité de l’évaluation car le comportement inattendu d’une seule grande entreprise peut faire dévier significativement la prévision, tandis qu’en matière de taxe sur la valeur ajoutée, le modèle inclut le rythme de traitement des dossiers par l’administration.

L’administration fiscale a précisé que les recettes de taxe sur la valeur ajoutée étaient les plus difficiles à évaluer.

La rapporteure spéciale salue les efforts accomplis par l’administration fiscale pour renforcer et fiabiliser les outils d’évaluation. L’existence d’écarts entre prévision et exécution reste inévitable du fait de la difficulté à obtenir des prévisions macroéconomiques exactes, de la multiplicité des dispositifs fiscaux, de la diversité des contribuables. Toutefois, si la qualité des prévisions semble avoir atteint un niveau satisfaisant, l’administration doit rester vigilante afin de préserver cette efficacité.

6.   … en particulier concernant le suivi des contentieux fiscaux

Cet exercice s’avère particulièrement délicat pour l’administration lorsqu’il s’agit d’estimer le coût à venir des contentieux fiscaux. Ces contentieux opposent l’État à certains contribuables, personnes physiques comme personnes morales, qui réclament la restitution de sommes indûment reçues, le plus souvent après qu’une disposition législative a été déclarée inconstitutionnelle ou contraire au droit de l’Union européenne.

 

Lors de son audition par la commission des finances de l’Assemblée nationale, le directeur général des finances publiques, M. Bruno Parent, a souligné que l’administration avait « beaucoup de difficultés à évaluer [ce qu’elle devait] inscrire à titre de provisions pour une année budgétaire donnée » ([9]). Pour expliquer ces décalages persistants, le directeur général a précisé que « trois acteurs différents sont en effet en présence, dont l’action combinée détermine le niveau de la dépense effective, quand elle s’observe » :

– le juge, d’abord : l’administration ne peut prévoir quand il va se prononcer, ni, dans quel sens, et des incertitudes pèsent donc sur les cas les plus compliqués et les plus litigieux ;

– le justiciable, ensuite : celui-ci doit monter un dossier, ce qui implique de produire les pièces attestant qu’il remplit bien les conditions d’éligibilité au remboursement ; la constitution de ces dossiers peut être complexe ;

– l’administration, enfin : la capacité de traitement des services fiscaux n’est pas illimitée, et face au nombre très important des dossiers dans un contexte de baisse des effectifs, les délais peuvent en être rallongés.

La question de l’anticipation et de la juste évaluation du coût des contentieux fiscaux n’est pas nouvelle. La récurrence et la multiplication de ces contentieux, entraînant de fait un accroissement tendanciel de leur coût, a conduit la commission des finances de l’Assemblée nationale à créer une mission d’information sur la gestion du risque budgétaire associé aux contentieux fiscaux et non fiscaux de l’État ([10]) , dont la rapporteure spéciale était membre, et qui a rendu ses conclusions au mois d’octobre 2018.

Comme l’année précédente, la rapporteure spéciale présentera un suivi détaillé des contentieux fiscaux en cours.

 

   PREMIÈRE PARTIE : LE PROJET DE BUDGET POUR 2020

Les dépenses associées aux remboursements et dégrèvements, d’impôts d’État comme d’impôts locaux, connaissent une augmentation continue depuis le début des années 2000 : le taux de croissance annuel moyen de la dépense s’établit à + 4,6 % entre 2001 et la prévision 2020.

Ce dynamisme est principalement imputable aux remboursements et dégrèvements d’impôts d’État, qui ont plus que doublé entre 2001 et 2018, passant de 50,6 milliards d’euros à 110 022 milliards.

Pour 2020, la prévision s’établit à 141 milliards d’euros, soit un léger recul par rapport à la prévision révisée pour 2019, qui s’élève à 143 milliards d’euros.

La croissance de ces dépenses s’explique par un recours de plus en plus régulier à la dépense fiscale.

Les remboursements et dégrèvements d’impôts locaux ont longtemps été stables, fluctuant autour de 12,5 milliards d’euros entre 2001 et 2017. Ils connaissent depuis 2018 une forte croissance, du fait de la mise en œuvre du dégrèvement de taxe d’habitation pour 80 % des ménages.

Évolution des remboursements et dégrèvements, depuis 2001

 

Source : réponses aux questionnaires.

Les principales évolutions récentes sont dues :

– à la mise en œuvre du prélèvement à la source, qui représentera près de 19 milliards d’euros d’impositions restituées ou remboursées en 2020 ;

– à la suppression du CICE, dont les conséquences budgétaires sur la mission sont progressives, et atteindront 10 milliards d’euros en 2020 ;

– à la poursuite de la montée en charge du dégrèvement de taxe d’habitation pour 80 % des ménages : le montant dégrevé au titre de ce dispositif représentera 14 milliards d’euros en 2020, soit 7 milliards de plus qu’en 2019.

I.   LE PROGRAMME 200 REMBOURSEMENTS ET DÉGRÈVEMENTS D’IMPÔTS D’ÉTAT

Les remboursements et dégrèvements d’impôts d’État sont en augmentation régulière depuis le début des années 2000.

L’année 2020 devrait constituer une légère inflexion.

Évolution des R & D d’impôts d’État, entre 2014 et 2020

Source : réponses aux questionnaires.

● La prévision révisée pour 2019 s’établit à 123,8 milliards d’euros, en hausse de 7,8 milliards par rapport à la prévision 2019, et de 13,7 milliards par rapport à l’exécution 2018 :

– les principales évolutions entre la prévision initiale et la prévision révisée pour 2019 ont trait à l’action 11 Mécanique de l’impôt (remboursements de crédits de TVA, pour + 3,4 milliards, le niveau de TVA étant stable, et de restitutions d’excédents d’impôts sur les sociétés, pour + 3 milliards, le niveau d’IS net n’étant révisé que de 0,3 milliard à la hausse), du fait de la volatilité des demandes et des rythmes de traitements, et à l’action 200-13 Gestion des produits de l’État (restitutions d’IS, pour + 1,8 milliard d’euros, du fait de contentieux exceptionnels, voir le C du I et le focus thématique consacré aux contentieux fiscaux) ;

– les principales évolutions entre la prévision révisée pour 2019 et l’exécution 2018 s’expliquent dès lors, sur l’action 11 Mécanique de l’impôt, par la hausse des remboursements de crédits de TVA (+ 4,3 milliards), et sur l’action 12 Politiques publiques, par la mise en œuvre du prélèvement à la source (crédit d’impôt modernisation du recouvrement, pour + 6,1 milliards, et acompte de crédits et de réductions d’impôts, pour 5,5 milliards). En revanche, sur l’action 13 Gestion des produits de l’État, l’apurement du contentieux « 3 % dividendes » (– 3,7 milliards) serait atténuée par une opération exceptionnelle de restitution de trop-versé de TGAP (+ 1 milliard) et par des dégrèvements d’IS qui se maintiennent à un niveau très élevé, et en progression, du fait de contentieux exceptionnels (+ 600 millions, à 3,8 milliards d’euros).

● Entre 2019 et 2020, la dépense est attendue en légère hausse par rapport à la prévision initiale pour 2019 (+ 1,9 milliard d’euros, + 1,7 %) mais en recul par rapport à la prévision révisée (– 5,8 milliards, – 4,7 %).

Cette situation s’explique par plusieurs dynamiques de sens contraires :

– les remboursements et restitutions liés à la mécanique de l’impôt augmenteraient de + 5,6 milliards d’euros, conséquence, d’une part, de la baisse des remboursements relatifs à l’impôt sur les sociétés, pour
– 5,7 milliards d’euros (diminution des imputations de créances de CICE induites par la suppression du dispositif à partir de 2019, et évolution dynamique du bénéfice fiscal en 2019, entraînant de façon mécanique un niveau de remboursement moins important en 2020), et, d’autre part, de dépenses relatives à l’impôt sur le revenu en augmentation de + 9,6 milliards d’euros, du fait de la première année de restitution des trop versés de prélèvement à la source ;

– les remboursements et dégrèvements liés à des politiques publiques diminueraient de – 9,3 milliards d’euros : les dépenses relatives à l’impôt sur le revenu reculeraient de – 6,1 milliards d’euros du fait de la disparition du crédit d’impôt modernisation du recouvrement, et les dépenses relatives à l’impôt sur les sociétés diminueraient de – 3,7 milliards d’euros en raison de la suppression du CICE.

– enfin, les remboursements et dégrèvements liés à la gestion des produits de l’État diminueraient de – 2,1 milliards d’euros, du fait du contrecoup relatif à un dossier individuel à fort enjeu en matière d’impôt sur les sociétés
(– 1,9 milliard), de la hausse de contentieux de série (et notamment, 500 millions d’euros au titre du contentieux OPCVM extra-Europe), et de la non-reconduction de la restitution de TGAP évoquée précédemment (– 1,0 milliard).

● La mise en œuvre du prélèvement à la source a des conséquences sur les trois actions du programme. Le tableau suivant présente l’ensemble des conséquences budgétaires de cette nouvelle modalité de recouvrement de l’impôt sur le revenu.

sous-actions retraçant les dépenses associées à l’impôt sur le revenu
et au prélèvement à la source

(en millions d’euros)

Action	Sous-action	Explication	Exécution 2018	Impact PAS en 2019 par rapport à 2018	Prévision révisée 2019	Prévision 2020
11	200-11-05 Impôt sur le revenu - remboursements et restitutions liées à la mécanique de l’impôt	Retrace les restitutions et compensations de trop versé d’impôt sur le revenu et de prélèvements sociaux constatées à l’émission du rôle	sous-action créée pour le PAS	+ 100	100	9 715
12	200-12-02 Impôt sur le revenu - remboursements et dégrèvements liés à des politiques publiques	Retraçait en 2019 le CIMR (6 milliards d’euros), en plus des autres restitutions d’IR liées à des politiques publiques. Le CIMR disparaît en 2020. En 2019, l’action est également impactée à hauteur de – 1,7 milliard en moindres restitutions, dès lors que la reprise de l’acompte lors de la liquidation de l’impôt en juillet 2019 entraîne mécaniquement une augmentation de la capacité à imputer les crédits d’impôt.	3 788	+ 6 000 – 1 700 + 4 300	8 081	1 936
	200-12-08 Acomptes de crédits et de réductions d’impôts sur le revenu	Retrace la dépense correspondant à l’acompte de crédits et réductions d’impôts, égal à 60 % du CI/RI de l’année précédente, et portant sur les dispositifs suivants : emploi d’un salarié à domicile, famille (garde d’enfants de moins de 6 ans), dépenses de dépendance (EHPAD), l’investissement locatif (Pinel, Duflot, Scellier, investissement social et logement dans les DOM, Censi-Bouvard), dons aux œuvres, des personnes en difficulté et des cotisations syndicales.	sous-action créée pour le PAS	+ 5 500	5 533	5 700
13	200-13-01 Impôts sur le revenu - dégrèvements et restitutions de sommes indûment perçues	Retrace les dégrèvements d’IR après émission des impositions initiales. Lors de la mise en œuvre du PAS, une baisse des contentieux après émission était attendue, en raison d’une baisse attendue des dégrèvements gracieux, pour un montant de 500 millions d’euros environ.	2 417	– 500	1 967	1 500
	200-13-09 Prélèvement à la source (PAS) : dégrèvements et restitutions	Retrace les dégrèvements de PAS suite à contentieux et avant émission des rôles. Préalablement à l’émission du rôle d’imposition au titre des revenus de l’année N qui interviendra en (N+1), un contribuable pourra contester le taux de PAS qui lui est appliqué. Un collecteur pourra également obtenir par voie contentieuse le remboursement d’un trop versé de PAS. Ces cas devraient être peu nombreux et correspondre à des situations où le collecteur ne peut pas agir « par compensation » sur les mois d’après	sous-action créée pour le PAS	200	200	200
Total			–	9 600	–	–

Source : réponses aux questionnaires.

A.   L’ACTION 11 MÉCANIQUE DE L’IMPÔT

L’action 11 Remboursements et restitutions liés à la mécanique de l’impôt retrace pour l’essentiel des excédents de versements d’impôts sur les sociétés ou de remboursements de crédits de TVA.

Le tableau suivant présente les crédits de l’action 11 depuis 2014.

ÉVOLUTION PLURIANNUELLE DES CRÉDITS DE L’ACTION 11 DU PROGRAMME 200

(en millions d’euros)

	2014	2015	2016	2017	2018	PLF 2019	Révisé 2019	PLF 2020	Rév. 19/ PLF 20
11-01 IS	14 523	16 898	16 573	14 559	17 449	16 466	18 082	12 355	– 31,7 %
11-02 TVA	47 607	49 532	50 148	50 916	52 531	53 523	56 876	58 615	+ 3,1 %
11-03 Bouclier	19	10	8	2	5	–	5	5	–
11-04 Autres	246	177	180	182	225	204	219	221	+ 0,9 %
11-05 IR-PAS	–	–	–	–	–	100	100	9 715	+ 9 615 %
Action 11	62 395	66 617	66 909	65 660	70 211	70 292	75 282	80 912	+ 7,5 %

Source : réponses aux questionnaires.

Entre 2019 et 2020, les plus fortes variations devraient concerner les sous-actions relatives à l’impôt sur les sociétés, du fait de la suppression du CICE, et au prélèvement à la source.

B.   L’ACTION 12 POLITIQUES PUBLIQUES

L’action 12 retrace les remboursements et dégrèvements liés à des politiques publiques : il s’agit pour l’essentiel d’obligations fiscales restituées sous la forme de crédits d’impôts.

Le tableau suivant présente les crédits de l’action 12 depuis 2014.

Entre 2019 et 2020, les principales évolutions sont dues à la mise en œuvre du prélèvement à la source, qui concerne les sous-actions 12-02 et 12-08, ainsi qu’à la suppression du CICE, sur l’action 12-03 relative à l’impôt sur les sociétés.

 

ÉVOLUTION PLURIANNUELLE DES CRÉDITS DE L’ACTION 12 DU PROGRAMME 200

(en millions d’euros)

	2014	2015	2016	2017	2018	PLF 2019	Révisé 2019	PLF 2020	Rév. 19 / PLF 20
12-01 PPE	1 951	1 962	37	4	–	–	–	–	–
12-02 IR	2 108	2 372	2 696	2 625	3 788	8 933	8 081	1 936	– 76,0 %
12-03 IS	6 267	8 058	8 891	11 977	15 910	16 078	15 716	11 976	– 23,8 %
12-04 TICPE	760	706	758	1 008	1 608	1 595	2 068	1 998	– 3,4 %
12-05 TICGN	3	1	2	2	2	2	2	2	–
12-06 CAP	508	514	617	592	589	552	552	542	– 1,8 %
12-08 PAS	–	–	–	–	–	5 513	5 533	5 700	+ 3,0 %
12-09 TICFE	–	–	–	–	–	–	–	450	–
Action 12	11 597	13 613	13 001	16 208	21 897	32 673	31 952	22 604	– 29, %

Source : réponses aux questionnaires.

1.   Les sous-actions 12-02 Impôt sur le revenu et 12-08 PAS

Les principaux dispositifs fiscaux donnant lieu à restitution d’impôt sur le revenu, retracés dans l’action 200-12-02, sont présentés dans le tableau suivant.

Il est rappelé que seule la part restituée est retracée dans la mission Remboursements et dégrèvements : la somme de la part restituée et de la part imputée représente le montant total de la dépense fiscale occasionnée par le dispositif, qui figure dans le tome II des Voies et moyens.

Évolution de la Sous-action 200-12-02 : impôt sur le revenu

(en nombre de bénéficiaires et en millions d’euros)

	Nombre de bénéficiaires ayant bénéficié d’une restitution	Nombre de redevables ayant bénéficié de la dépense fiscale	2018 exécuté		2019 révisé		2020 prévu
			Part restituée	Part imputée	Part restituée	Part imputée	Part restituée	Part imputée
Crédit d’impôt pour la modernisation du recouvrement (CIMR)	–	–	–	–	6 087	77 419	–	–
CI au titre de l’emploi d’un salarié à domicile	1 697 573	4 094 075	1 453	3 272	890	4 055	932	4 243
CI égal au prélèvement forfaitaire obligatoire (PFU à compter de 2019)	3 841 327	10 841 948	508	3 161	80	3 200	85	3 381
CI pour frais de garde des enfants âgés de moins de six ans	949 855	1 753 832	500	684	301	899	301	899
CITE	655 879	1 419 100	820	1 128	454	681	440	660
CI au titre des cotisations versées aux organisations syndicales représentatives des salariés	340 018	1 540 151	27	125	13	139	13	139
CICE	147 533	402 408	247	651	199	611	13	41
CI pour dépenses d’équipements de l’habitation principale en faveur de l’aide aux personnes	41 235	80 017	30	34	22	28	23	29
CI au titre des dépenses engagées pour la formation du chef d’entreprise	53 632	158 081	10	27	9	28	9	28
CI en faveur de l’apprentissage	22 692	37 221	22	14	19	13	19	13
CI en faveur des entreprises agricoles utilisant le mode de production biologique	12 601	14 851	29	7	41	9	41	9
CI au titre des dépenses engagées par les exploitants agricoles pour assurer leur remplacement	23 081	33 195	12	6	11	7	11	7
CI au titre des intérêts d’emprunt supportés à raison de l’acquisition ou de la construction de l’habitation principale	33 358	40 769	22	26	2	3	0	0
CI à raison des intérêts des prêts souscrits entre le 01/09/2005 et le 31/12/2008 en vue du financement de leurs études par les personnes âgées de vingt-cinq ans au plus	1 138	3 244	0	0	0	0	0	0
CI Famille	456	2 505	0	2	0	2	0	2
CI investissements forestiers	2 482	8 550	2	4	1	3	1	3
Total des dispositifs présentés	–	–	3 682	9 141	2 042	9 678	1 888	9 454

Source : réponses aux questionnaires.

En dehors du PAS, la principale évolution porte sur les montants restitués au titre du crédit d’impôt en faveur de la compétitivité et de l’emploi, la forte diminution en 2020 (– 186 millions d’euros) étant la conséquence de la suppression du dispositif au 1er janvier 2019.

En effet, la principale évolution constatée au niveau de l’action est due à la mise en œuvre du PAS ([11]). Celle-ci s’est en effet accompagnée, en 2019, de la création du crédit d’impôt pour la modernisation du recouvrement (6 milliards d’euros restitués), qui disparaît en 2020.

La mise en œuvre du PAS s’est également accompagnée de l’instauration d’une avance de crédits et de réductions d’impôt sur le revenu, concernant certains dispositifs, au début de l’année 2019.

La DGFiP a précisé à la rapporteure spéciale que :

– « 8,7 millions de foyers fiscaux ont bénéficié d’une avance de crédits et de réductions d’impôt, ce qui représente un montant total de 5,5 milliards d’euros et un montant moyen par foyer fiscal de 600 euros environ », ainsi qu’un « montant médian par foyer de 250 euros » ;

– parmi ces 8,7 millions de foyers, 7,4 millions avaient déclaré des réductions et/ou crédits d’impôts récurrents en 2017 et en 2018 ([12]) ;

– « 2,3 millions de foyers fiscaux ont bénéficié d’une avance supérieure au montant des réductions d’impôt/crédits d’impôt récurrents de 2018. La différence entre ces deux montants est de 0,67 milliard d’euros soit 291 € en moyenne par foyer fiscal » ([13]).

Le tableau suivant présente les informations détaillées relatives à chaque dispositif concerné par l’avance.

montant des avances de crédits et réductions d’impôts versÉes

Bénéficiaires de l’avance de crédits et de réductions d’impôt, par dispositif	Nombre de bénéficiaires	Montant total de l’avance (en M€)	Montant moyen de l’avance (en €)	Montant médian de l’avance (en €)	RFR moyen des bénéficiaires (en k€)
Frais de garde des jeunes enfants	1,7	660	390	320	46
Services à la personne	3,9	2 600	650	380	60
Dépenses d’accueil en EPHAD	0,13	100	860	800	39
Investissement locatif Duflot	0,03	70	2 350	2 100	94
Investissement locatif Pinel	0,12	290	2 450	2 200	93
Investissement locatif Scellier	0,24	665	2 800	2 600	113
Logement DOM	0,02	50	3 050	2 400	82
Investissement Censi-Bouvard	0,05	100	1 900	1 500	100
Dons versés à des organismes d’aide aux personnes en difficulté	1,6	165	100	80	60
Autres dons	3,3	700	200	60	62
Cotisations syndicales	1,4	90	65	55	45
Total	8,7	5 500	620	230	52

Source : réponses aux questionnaires.

Environ 2,3 millions de foyers fiscaux devraient faire l’objet de régularisations, et restituer le trop-perçu à l’administration fiscale, dont :

– 1,3 million de foyers fiscaux n’ayant pas déclaré de réduction ou de crédit d’impôts récurrent au titre des revenus 2018 : ces foyers devraient restituer l’intégralité de l’avance reçue ;

– 1 million de foyers fiscaux ayant déclaré de réduction ou de crédit d’impôts récurrent au titre des revenus 2018 : pour ces foyers, le montant de la RI et/ou du CI au titre de 2018 est inférieur à 60 % de la RI et/ou du CI au titre de 2017 ; les ménages devront restituer l’écart à l’administration fiscale.

Le montant total à restituer s’élèverait à 670 millions d’euros (soit près de 12 % de l’avance totale) ([14]).

montant des rÉgularisations relatives
aux avances de crédits et réductions d’impôts versÉes

Bénéficiaires de l’avance de crédits et de réductions d’impôt, par dispositif	Nombre de bénéficiaires	Nombre de contribuables devant restituer l’avance de CI ou de RI	Montant moyen de l’avance à restituer (en €)	Montant médian de l’avance à restituer (en €)	RFR moyen des contribuables devant restituer (en k€)
Frais de garde des jeunes enfants	1,7	0,7	240	160	45
Services à la personne	3,9	1,1	300	140	49
Dépenses d’accueil en EHPAD	0,13	0,04	500	240	35
Investissement locatif Duflot	0,03	0,00	2 150	1 750	87
Investissement locatif Pinel	0,12	0,01	300	1 950	89
Investissement locatif Scellier	0,24	0,04	2 200	1 700	105
Logement DOM	0,02	0,00	3 200	2 350	87
Investissement Censi-Bouvard	0,05	0,01	1 900	1 400	99
Dons versés à des organismes d’aide aux personnes en difficulté	1,6	0,6	70	40	57
Autres dons	3,3	1,2	120	35	61
Cotisations syndicales	1,4	0,3	50	45	43
Total	8,7	1,7	291

Source : réponses aux questionnaires.

2.   La sous-action 12-03 Impôt sur les sociétés

Les principaux dispositifs fiscaux donnant lieu à restitution d’impôt sur les sociétés, retracés dans l’action 200-12-03, sont présentés dans le tableau suivant.

Il est rappelé que seule la part restituée est retracée dans la mission Remboursements et dégrèvements : la somme de la part restituée et de la part imputée représente le montant total de la dépense fiscale occasionnée par le dispositif, qui figure dans le tome II des Voies et moyens.

Évolution de la Sous-action 200-12-03 : impôt sur les sociétés

(en nombre de bénéficiaires et en millions d’euros)

	Nombre de bénéficiaires		2018 exécuté		2019 révisé		2020 prévu		Bénéficiaire final
	ayant bénéficié d’une restitution 2018	ayant bénéficié d’une restitution ou d’une imputation 2018	Part restituée	Part imputée	Part restituée	Part imputée	Part restituée	Part imputée
CICE	543 768	827 672	10 239	8 277	10 379	7 989	6 665	2 300	Entreprises
CI Recherche (y. c. CII)	15 187	19 204	4 129	2 071	4 311	2 189	4 373	2 127	Entreprises
Prêt à taux zéro et Prêt à taux zéro renforcé (PTZ et PTZ+)	275	577	784	492	267	821	307	942	Ménages
CI pour dépenses de production d’œuvres cinématographiques	289	319	163	6	161	8	161	8	Entreprises
CI en faveur de l’apprentissage	67 869	90 849	118	44	108	40	0	0	Entreprises
CI en faveur des investissements productifs outre-mer	656	759	80	23	81	23	81	23	Entreprises
CI pour dépenses de production d’œuvres audiovisuelles	171	184	81	9	78	12	78	12	Entreprises
CI famille	3 952	8 369	54	54	56	56	56	56	Ménages
CI pour dépenses de production d’œuvres cinématographiques et audiovisuelles engagées par des entreprises de production exécutives	36	40	52	1	53	0	53	0	Entreprises
CI pour investissement en Corse	2 561	3 664	52	18	64	23	64	23	Entreprises
CI pour dépenses de conception de nouveaux produits exposés par les entreprises exerçant les métiers de l’art	1 335	1 529	20	4	20	4	20	4	Entreprises
CI pour la production phonographique	185	203	9	2	10	1	10	1	Entreprises
CI pour les entreprises de création de jeux vidéo	25	28	18	1	19	0	19	0	Entreprises
Eco-prêt à taux zéro (Éco-PTZ)	73	537	10	36	8	31	7	28	Ménages
CI au titre des dépenses engagées pour la formation du chef d’entreprise	31 695	56 969	8	7	8	7	8	7	Entreprises
CI pour dépenses de production de spectacles vivants musicaux ou de variétés	200	211	14	1	14	1	14	1	Entreprises
CI au titre des investissements réalisés dans le secteur du logement social en outre-mer	15	17	70	0	70	0	70	0	Ménages
CI pour le rachat des entreprises par les salariés	40	52	0	0	0	0	0	0	Entreprises
CI en faveur de l’agriculture biologique	278	404	1	0	3	0	3	0	Entreprises
CI pour dépenses de prospection commerciale	1 107	1 397	21	5	–	–	–	–	Entreprises
CI en faveur de l’intéressement	464	1 247	1	4	–	–	–	–	Entreprises
CI en faveur des maîtres‑restaurateurs	1 084	1 249	4	1	3	1	2	1	Entreprises
Total des dispositifs présentés	671 265	1 015 480	15 931	11 237	15 733	11 377	11 952	5 768	–
Total entreprises	–	–	15 010	10 474	15 312	10 298	11 551	4 507	Entreprises
Total ménages	–	–	918	582	401	908	440	1 026	Ménages

Source : réponses aux questionnaires.

L’administration fiscale précise que « la sous-action est principalement affectée par le coût des dispositifs liés au CICE, au CIR et au PTZ, les autres dépenses évoluant relativement peu d’une année sur l’autre, dans un contexte global de stabilité de la législation applicable ».

Pour 2020, les principales évolutions concernent ainsi le CICE
(– 3,7 milliards d’euros, du fait de sa suppression), le CIR (– 62 millions), le PTZ (– 40 millions), ainsi que le crédit d’impôts en faveur de l’apprentissage, suite à sa suppression (– 108 millions).

3.   La sous-action 12-06 Contribution à l’audiovisuel public

Les dégrèvements de contribution à l’audiovisuel public devraient s’établir à 559 millions d’euros en 2020.

Évolution des dégrèvements de CAP depuis 2014

(en milliers de bénéficiaires et en millions d’euros)

	Nb benef. 2018	2014	2015	2016	2017	2018	2019 révisé	PLF 2020
Personnes de condition modeste (art. 1605 bis-2° du CGI)	4 426	511	440	563	583	604	545	549
Droits acquis (art. 1605 bis-3° du CGI)	105	29	47	21	17	15	12	10
Total	–	540	487	584	600	619	557	559
Sous-action 12-06 = Montant de la compensation versée aux organismes de l’audiovisuel public	–	508	514	617	592	589	552	542
Écart	–	32	– 27	– 33	8	30	5	17

Source : réponses aux questionnaires.

Il peut exister un écart entre le montant total des dégrèvements et le montant de la compensation versée aux organismes de l’audiovisuel public.

L’administration fiscale a précisé à la rapporteure spéciale que :

– l’évolution de la dépense entre 2015 et 2016 est due à l’augmentation du nombre de bénéficiaires du dégrèvement à la suite du vote de l’article 75 de la loi de finances pour 2016 ;

– l’évolution de la dépense entre 2016 et 2017 est due à l’article 7 de la loi de finances pour 2018 qui a permis aux foyers entrés dans le dispositif du sifflet TH en 2017 de bénéficier du dégrèvement de CAP (foyers exonérés de TH en 2017 et 2018) ;

 

– l’évolution de la dépense entre 2017 et 2018 résulte de l’article 15 de la loi de finances pour 2019 lequel a permis aux foyers entrés dans le dispositif du sifflet TH en 2018 de bénéficier du dégrèvement de CAP en 2018 (foyers exonérés de TH en 2018 et 2019) ;

– toutefois, aux termes du même article 15, ces foyers, dégrevés de CAP en 2018, ne le seront ni en 2019, ni en 2020, ce qui explique la diminution de la dépense entre 2018 et 2019, avant une relative stabilité entre 2019 et 2020.

La rapporteure spéciale précise néanmoins que ces simulations ont été reçues avant l’adoption de l’amendement n° I-2442 de M. Sacha Houlié, ayant pour effet de prolonger le dispositif de l’article 7 de la loi de finances pour 2018 en 2019 pour certains ménages ([15]).

C.   L’ACTION 13 GESTION DES PRODUITS DE L’ÉTAT

● L’action 13 retrace les remboursements et dégrèvements liés à la gestion des produits de l’État, qui recouvrent des dépenses de nature diverses, et notamment les dégrèvements gracieux, les restitutions opérées suite à des contentieux fiscaux perdus par l’État, et notamment les contentieux fiscaux de série, les versements réalisés du fait de certaines conventions internationales, les rectifications suite à des erreurs commises par l’administration, les admissions en non-valeur lorsque des créances sont déclarées irrécouvrables, les dations en paiement, les intérêts moratoires, les remises de débets, ou encore, depuis 2019, les dégrèvements de prélèvement à la source, suite à un contentieux, avant émission des rôles.

Cette action retrace également certaines transactions fiscales, lorsqu’elles sont réalisées après la mise en recouvrement, mais ne comporte aucune trace des transactions réalisées avant mise en recouvrement.

Ces différentes dépenses ne font pas l’objet d’un suivi individualisé dans la présentation budgétaire : les sous-actions du programme sont parfois relatives à un impôt ou à une catégorie d’impôt (sous-actions 13-01 à 13-05), ou à une opération ou une catégorie de dépense, telles que les ANV ou les intérêts moratoires (sous-actions 13-05 à 13-09).

La présentation retenue dans le projet annuel de performances rend difficile l’identification et le suivi de ces différentes dépenses, qui représente pourtant des enjeux budgétaires conséquents.

La rapporteure spéciale a demandé à l’administration fiscale la ventilation par nature de la dépense au sein de chaque sous-action. La réponse qui lui a été fournie n’est pas satisfaisante. La rapporteure spéciale suivra attentivement ce point à l’occasion du prochain Printemps de l’évaluation.

● Le tableau suivant présente l’évolution de coût de chaque sous‑action depuis 2014.

Évolution pluriannuelle des crédits de l’action 13 du programme 200

(en millions d’euros)

	2014	2015	2016	2017	2018	LFI 2019	Révisé 2019	PLF 2020	2019/ 2020
13-01 IR	2 106	2 236	2 071	1 972	2 417	1 835	1 967	1 500	– 467
13-02 IS	1 187	1 245	1 162	2 522	3 230	1 432	3 807	1 919	– 1 887
13-03 Autres impôts directs	1 527	1 413	1 454	6 302	4 939	2 200	1 560	2 720	+ 1 160
13-04 TVA	1 972	2 200	2 136	2 416	2 396	2 416	2 496	2 496	–
13-05 Autres impôts indirects	403	452	679	801	1 109	1 000	2 234	800	– 1 434
13-06 Autres	702	729	660	788	680	710	750	750	–
13-07 ANV	2 296	2 513	2 063	1 916	1 906	1 916	1 836	2 972	+ 1 136
13-08 Autres dont intérêts moratoires	445	491	483	1 323	1 235	750	1 685	1 095	– 590
13-09 PAS	–	–	–	–	–	100	200	200	–
Action 13	10 638	11 279	10 708	18 041	17 913	12 359	16 535	14 452	– 2 082

Source : réponses aux questionnaires.

La rapporteure spéciale relève que les crédits de l’action se maintiendront à un niveau élevé en 2020, à 14,5 milliards d’euros. L’administration précise que cette prévision intègre également un dossier individuel à hauteur de 1,1 milliard d’euros sans impact sur les recettes fiscales nettes, du fait de l’enregistrement d’une admission en non-valeur dans les recettes de TVA, à la suite d’une liquidation judiciaire d’une société, sur l’action 13-07.

La rapporteure spéciale relève qu’en 2020, les contentieux fiscaux de série représenteront une nouvelle fois des dépenses très importantes : la prévision tient compte de 2,3 milliards d’euros de dépenses prévisionnelles, dont 1,1 milliard d’euros au titre du seul contentieux Accor.

Le coût budgétaire associé aux contentieux fiscaux est développé dans la seconde partie ([16]).

II.   LE PROGRAMME 201 REMBOURSEMENTS ET DÉGRÈVEMENTS
D’IMPÔTS LOCAUX

Les remboursements et dégrèvements d’impôts locaux ont connu une certaine stabilité jusqu’en 2017.

Depuis l’exercice 2018, ils connaissent une nette augmentation, sous l’effet de la mise en œuvre du dégrèvement de taxe d’habitation pour 80 % des ménages.

Évolution des R & D d’impôts locaux, entre 2014 et 2020

Source : réponses aux questionnaires.

Ce programme retrace les dégrèvements, mais pas les compensations d’exonérations d’impôts locaux. Si ces compensations représentent des enjeux budgétaires bien moindres que les dégrèvements, cette question n’en est pas moins cruciale pour les finances des collectivités territoriales.

A.   L’ACTION 01 IMPÔTS ÉCONOMIQUES

La dépense associée aux dégrèvements d’impôts économiques (contribution économique territoriale, contribution sur la valeur ajoutée des entreprises, principalement) est globalement stable en 2020 : elle s’établit en très légère diminution, à – 44 millions d’euros (– 0,7  %).

Le tableau suivant présente les crédits de l’action 01 depuis 2014.

 

	Nombre de bénéficiaires 2018 (en milliers)	2014	2015	2016	2017	2018	Révisé 2019	PLF 2020
Dégrèvement barémique	1 047	3 962	3 953	4 368	4 383	4 883	4 455	4 597
Plafonnement à la valeur ajoutée CET	30	1 068	1 041	1 171	1 024	1 194	1 247	1 211
Dégrèvement CET à titre transitoire	–	92	28	20	–	–	–	–
Plafonnement à la valeur ajoutée TP	–	12	12	3	2	3	–	–
Crédit de taxe en zone de restructuration de la défense	–	3	3	–	–	–	–	–
Restitutions CVAE	61	807	763	711	768	24	13	12
Autres dégrèvements et crédits d’impôt	–	536	507	452	793	697	600	450
Action 01 CET	–	6 480	6 307	6 725	6 970	6 801	6 315	6 271
Action 01 CET – hors restitutions de CVAE	–	5 673	5 544	6 014	6 202	6 777	6 302	6 259

Par rapport à 2018, la baisse sensible (– 530 millions d’euros, soit – 8 %) s’explique selon l’administration fiscale par le recul du coût du dégrèvement barémique, conséquence de l’article 15 de la loi de finances pour 2018 qui aménage les modalités de calcul de la CVAE en appliquant la consolidation du chiffre d’affaires non plus aux seules sociétés fiscalement intégrées mais à l’ensemble des sociétés satisfaisant aux conditions de détention du capital pour faire partie d’un groupe fiscal.

Dans une moindre mesure, la diminution est due à la baisse entre les deux années du contentieux de série du régime « CVAE de groupe », qui avait conduit à la modification législative précitée, retracée dans la ligne « autres dégrèvements et crédits d’impôts ».

Conformément aux recommandations de la Cour des comptes, les restitutions de CVAE ne sont plus retracées dans l’action 01 depuis 2019, ce qui explique la baisse apparente de la dépense entre 2018 et 2019.

B.   L’ACTION 02 TAXES FONCIÈRES

Les crédits de cette action sont estimés à 1,56 milliard d’euros pour 2019 et pour 2020. En effet, l’administration fiscale a précisé à la rapporteure spéciale qu’en l’absence de nouvelles mesures législatives susceptibles d’avoir un impact significatif sur le niveau des dépenses de cette action, la prévision de la dépense 2019 est très proche de celle constatée en 2018 (1,66 milliard d’euros).

Le tableau suivant présente les crédits de l’action 02 depuis 2014.

	Nombre de bénéficiaires 2018	2014	2015	2016	2017	2018	Révisé 2019	PLF 2020
Contentieux et gracieux	–	747	803	1 078	1 287	1 310	1 210	1 210
TFPB / accessibilité pour personnes handicapées	10 025	29	43	64	62	90	90	90
TFPB / travaux d’économie d’énergie pour les HLM et les SEM	11 419	100	59	80	52	92	92	92
TFPB / personnes de condition modeste (65-75 ans)	379 021	70	53	55	50	50	50	50
TFPNB / pertes de récoltes ou de bétail	1 036 036	14	6	174	37	95	95	95
TFPNB / jeunes agriculteurs	53 000	9	9	8	6	7	7	7
TFPB /plafonnement habitation principale en fonction du revenu	5 446	3	4	4	2	4	4	4
TFPB / travaux dans le cadre de la prévention des risques technologiques	nd	1	1	< 0,5	< 0,5	< 0,5	< 0,5	< 0,5
TFPNB / associations foncières pastorales	2 492	< 0,5	< 0,5	< 0,5	< 0,5	< 0,5	< 0,5	< 0,5
Cotisation < à 12 €	2 697 261	12	12	12	12	12	12	12
Action 02 TF	–	985	990	1 475	1 508	1 660	1 560	1 560

La rapporteure spéciale relève néanmoins que le montant de dégrèvements contentieux et gracieux se maintiendra à un niveau élevé en 2019 et en 2020.

Cette situation a été relevée à plusieurs reprises par la Cour des comptes. La rapporteure spéciale précisait également dans son dernier rapport relatif à l’exécution 2018 que, sur l’année 2018, le montant des dégrèvements contentieux et gracieux de taxes foncières s’établissait à un niveau élevé, à 1,3 milliard d’euros, nettement au-dessus de la prévision avancée en LFI 2018 (900 millions d’euros), du fait des délais d’enregistrement des transactions immobilières par les services de la publicité foncière.

La rapporteure spéciale insiste sur la nécessité d’améliorer cette situation au plus vite ; cette situation est développée dans le focus thématique n° 3.

C.   L’action 03 taxe d’habitation

Les crédits de cette action sont estimés à 10,9 milliards d’euros pour 2019 et à 14,7 milliards pour 2020.

Le tableau suivant présente les crédits de l’action 03 depuis 2014.

	Nombre de bénéficiaires 2018 (en millions)	2014	2015	2016	2017	2018	Révisé 2019	PLF 2020
Dégrèvement pour 80 % des ménages (art. 5 LFI 2018)	17,6	–	–	–	–	2 927	6 534	13 612
Dégrèvement « sortie en sifflet » (art. 7 LFI 2018)	–	–	–	–	–	–	300	350
Plafonnement en fonction du revenu	8,6	2 906	3 153	2 996	3 002	3 062	3 300	–
Contentieux et gracieux	–	554	526	855	538	583	583	583
Gestionnaires de foyers	0,04	41	53	60	67	71	71	71
THLV	–	19	27	27	27	25	25	25
Personnes de condition modeste relogées / ANRU	0,12	34	36	38	38	38	38	38
Cotisation < à 12 €	4,6	2	2	2	2	2	2	2
Action 03 TH	–	3 556	3 797	3 978	3 674	6 708	10 853	14 681

Source : réponses aux questionnaires.

Cette évolution s’explique principalement par la montée en puissance du dégrèvement de taxe d’habitation pour 80 % des ménages, créé par la loi de finances pour 2018. Son application étant progressive (le taux du dégrèvement augmentant progressivement, de 30 % en 2018, à 65 % en 2019, et 100 % en 2020), le coût de ce dégrèvement est estimé à 2,9 milliards en 2018, à 6,5 milliards en 2019 et à 13,6 milliards en 2020.

La forte augmentation entre 2019 et 2020 s’explique également par la suppression du plafonnement en fonction du revenu à compter de 2020. L’impact budgétaire de la suppression ce plafonnement sera de fait compensé par la hausse à due concurrence du dégrèvement pour 80 % des ménages, qui s’appliquait jusque-là après imputation du plafonnement.

La rapporteure spéciale relève que l’administration fiscale ne s’attend pas à une baisse du montant de dégrèvements contentieux et gracieux de taxe d’habitation en 2020, malgré la mise en œuvre du nouveau dégrèvement.

Concernant le dégrèvement « sortie en sifflet », institué par l’article 7 de la loi de finances pour 2018, l’article 15 de la loi de finances pour 2019 a eu pour conséquence de maintenir en 2018 dans une exonération de TH la population qui devait sortir en sifflet, ce qui implique un coût nul pour la sous-action. En 2019 et 2020, le coût du dégrèvement pour cette population est estimé à 300 millions et 350 millions d’euros, respectivement.

Toutefois, la rapporteure spéciale précise que ce tableau a été transmis avant l’adoption de l’amendement n° I-2442 de M. Sacha Houlié ([17]), lors de l’examen de la première partie du projet de loi de finances pour 2020.

Cet amendement a pour objectif de prolonger les effets de l’exonération de taxe d’habitation (et du dégrèvement de contribution à l’audiovisuel public) évoquée au paragraphe précédent, pour les personnes remplissant trois conditions :

– occuper son habitation principale dans les conditions prévues au I de l’article 1390 du code général des impôts (qui implique notamment d’être titulaire de l’allocation de solidarité aux personnes âgées ou de l’allocation supérieure d’invalidité) ;

– ne pas être passible de l’IFI ;

– satisfaire aux conditions d’application du I bis de l’article 1414 du même code au titre de 2018, c’est-à-dire avoir bénéficié du dispositif de « sortie en sifflet » de l’exonération de taxe d’habitation en 2018.

Ce dispositif remplace le dégrèvement initialement prévu à l’article 7 de la loi de finances pour 2018 au titre de 2019, qui aurait dû s’élever à 300 millions au titre de 2018.

La compensation des exonérations de fiscalité locale étant versée l’année suivante, l’amendement n° I-3103 du Gouvernement ([18]) tire les conséquences de l’amendement n° I-2442 sur le prélèvement sur les recettes de l’État au titre de 2020. Il précise qu’à ce titre, « le prélèvement sur les recettes de l’État au titre de la compensation d’exonérations relatives à la fiscalité locale est majoré de 226 millions d’euros ».

Ainsi, sur la base de ces informations, du point de vue des collectivités, l’amendement n° I-2442 devrait avoir pour conséquences :

– une baisse du montant des dégrèvements de TH, pour 300 millions d’euros, en 2019 ;

– une hausse des PSR de 226 millions d’euros, en 2020 ;

– soit une perte « nette » de recettes, sur 2019 et 2020, de 74 millions d’euros.

D.   L’ACTION 04 ADMISSIONS EN NON-VALEUR

Les admissions en non-valeur sont stables en 2020.

Le tableau suivant présente les crédits de l’action 04 depuis 2014.

ÉVOLUTION PLURIANNUELLE DES CRÉDITS DE L’ACTION 04 DU PROGRAMME 201

(en millions d’euros)

	2014	2015	2016	2017	2018	PLF 2019	Révisé 2019	PLF 2020
Action 04 ANV	481	582	531	513	538	513	538	538

Source : réponses aux questionnaires.

   SECONDE PARTIE : FOCUS THÉMATIQUES

FOCUS THÉMATIQUE N° 1 :
LES DÉPENSES FISCALES « GRAND ÂGE »

En matière fiscale, plusieurs dispositifs permettent de limiter l’imposition due par les personnes âgées ou dépendantes ou par leur entourage.

En particulier, deux réductions et un crédit d’impôt sont spécifiquement destinés aux personnes dépendantes. Il s’agit :

– de la réduction d’impôt au titre des frais de dépendance et d’hébergement pour les personnes dépendantes accueillies en établissement spécialisé (art. 199 quindecies du CGI) ;

– du crédit d’impôt au titre de l’emploi d’un salarié à domicile (art. 199 sexdecies du CGI), puisque le 2° de l’article L. 7231-1 du code du travail vise « l’assistance aux personnes âgées, aux personnes handicapées ou aux autres personnes qui ont besoin d’une aide personnelle à leur domicile ou d’une aide à la mobilité dans l’environnement de proximité favorisant leur maintien à domicile » ;

– de la réduction d’impôt pour dépenses d’équipements de l’habitation principale en faveur de l’aide aux personnes (art. 200 quater du CGI).

Sur la base de données transmises par la direction de la législation fiscale (DLF) du ministère de l’action et des comptes publics, et de la direction de la recherche, des études, de l’évaluation et des statistiques (DREES) des ministères sanitaires et sociaux, la rapporteure spéciale a étudié les effets de ces trois dispositifs.

Elle recommande de transformer la réduction d’impôt au titre des frais de dépendance et d’hébergement pour les personnes dépendantes accueillies en établissement spécialisé en un crédit d’impôt, et a déposé un amendement proposant cette transformation lors de l’examen de la première partie du projet de loi de finances pour 2020 ([19]).

1.   Le reste à charge des personnes dépendantes hébergées en établissement spécialisé est important

L’article 199 quindecies du code général des impôts accorde une réduction d’impôt au titre des frais de dépendance et d’hébergement pour les personnes dépendantes accueillies en établissement spécialisé.

Au titre de l’imposition 2018, le coût de cette dépense fiscale est estimé par la DLF à 328 millions d’euros. Elle bénéficie à 229 000 foyers fiscaux.

La réduction d’impôt s’élève à 25 % des dépenses engagées au titre de la dépense et de l’hébergement des seules personnes dépendantes hébergées dans un établissement spécialisé, à l’exclusion des dépenses de soins, qui sont couvertes par la Sécurité sociale. Ces dépenses sont plafonnées à 10 000 euros par an et par bénéficiaire.

Cette réduction d’impôt est cumulable avec le bénéfice d’autres aides, et notamment l’allocation personnalisée en établissement (APA), qui couvre une partie des dépenses de dépendance, l’aide sociale à l’hébergement en établissement (ASH), les aides personnalisées au logement (APL) et l’allocation de logement sociale (ALS), qui prennent en charge tout ou partie des frais associés à l’hébergement des personnes.

Malgré ces différents dispositifs, le reste à charge des personnes dépendantes reste très important.

Le rapport Libault ([20]) relevait ainsi que « selon l’enquête Care de la DREES, le reste à charge après aides diverses atteint 1 850 € par mois (niveau médian avant aide sociale à l’hébergement) et excède les ressources courantes de la personne âgée dans 75 % des cas ».

La même enquête relevait à la fin de l’année 2018 que « 11 % [des résidents déclaraient] devoir mobiliser leur entourage pour payer une partie de ces frais » ([21]).

Le rapport Libault relevait qu’à domicile, le reste à charge restait « maîtrisé » et s’établissait en moyenne à 60 € par mois.

2.   La réduction instituée par l’article 99 quindecies du code général des impôts est nécessaire, mais mal ciblée : elle ne bénéficie pas aux ménages non imposables

Si la réduction d’impôt instituée par l’article 199 quindecies permet d’apporter une aide nécessaire à certains ménages, ce dispositif reste perfectible.

Ainsi, si le montant maximal théorique de la réduction d’impôt s’élève à 25 % x 10 000 euros = 2 500 euros, le montant médian par bénéficiaire ne dépasse pas 1 240 euros, et le montant moyen, 1 437 euros, principalement du fait de la nature non restituable du dispositif.

Une évaluation réalisée à l’occasion du rapport Guillaume ([22]) relevait que « cette dépense présente deux inconvénients : [1] elle est largement anti‑redistributive. Ainsi, la dépense bénéficie exclusivement aux quatre déciles supérieurs ; [2] elle est mal ciblée. D’une part, les personnes les plus âgées ont des revenus plus faibles et sont donc sous-représentées parmi les bénéficiaires de la dépense. D’autre part, le plafonnement de la dépense affecte davantage les foyers fiscaux les plus dépendants, qui font face aux dépenses les plus élevées ».

Les données récentes transmises par la direction de la législation fiscale confirment ce constat ([23]).

Si l’on considère l’ensemble des foyers fiscaux, la réduction d’impôt ne bénéficie pas aux trois premiers déciles de revenu fiscal de référence (RFR), et bénéficie très partiellement au quatrième décile.

RÉpartition des foyers fiscaux bÉNÉficiaires
par déciles de RFR de l’ensemble des foyers fiscaux

Borne inférieure de RFR (en euros)	Borne supérieure de RFR (en euros)	Nombre de foyers fiscaux (en milliers)	Nombre de foyers fiscaux bénéficiaires (en milliers)	Montant de la dépense fiscale (en millions d’euros)
–	3 412	3 779	–	–
3 412	9 253	3 779	–	–
9 253	13 148	3 779	–	–
13 148	16 481	3 779	20	3
16 481	19 730	3 779	38	24
19 730	24 404	3 779	38	47
24 404	30 376	3 779	42	80
30 376	38 991	3 779	35	63
38 991	54 587	3 779	33	66
54 587	–	3 779	23	45
Total		37 790	229	328

Source : DLF, réponses aux questionnaires.

Les bénéficiaires du dispositif disposent d’un RFR au moins égal à 14 879 euros.

RÉpartition des foyers fiscaux bÉNÉficiaires
par déciles de RFR des seuls foyers bÉNÉficiaires

Borne inférieure de RFR (en euros)	Borne supérieure de RFR (en euros)	Nombre de foyers fiscaux bénéficiaires (en milliers)	Montant de la dépense fiscale (en millions d’euros)
14 879	16 586	23	4
16 586	18 522	23	12
18 522	20 671	23	23
20 671	22 749	23	29
22 749	27 171	23	40
27 171	30 159	23	45
30 159	35 256	23	41
35 256	42 218	23	40
42 218	54 539	23	49
54 539	–	23	45
Total		229	328

Source : DLF, réponses aux questionnaires

De même, une étude de la Drees ([24]) relevait également que du fait de sa nature, cette réduction d’impôt bénéficiait « aux résidents aux ressources les plus élevées », rappelant toutefois que « du fait de leurs ressources plus élevées, les personnes bénéficiant de réductions d’impôt ne bénéficient ni de l’ASH ni des aides au logement, ou pour des montants très faibles ».

3.   Pour les personnes ne bénéficiant pas de la réduction d’impôt, le reste à charge est en moyenne supérieur aux ressources

L’étude de la Drees précitée relevait dès lors que « le montant des restes à charges est plus élevé pour les bénéficiaires de réductions d’impôts, mais cela représente en moyenne une part moins importante de leurs ressources (90 % contre 150 %) ».

La même étude précisait également que « chaque mois, en moyenne, les résidents ne bénéficiant pas de réduction d’impôt touchent 297 € d’APA, 127 € d’aide au logement et 301 € d’ASH. Leur reste à charge s’élève alors à 1 363 euros pour des ressources atteignant en moyenne 916 € par mois ».

RÉpartition des aides et des dÉpenses moyennes
en fonction du fait de bénéficier de rÉductions d’impÔts,
ÉvaluÉ par le modèle « autonomix »

Source : Drees, op. cit.

Selon les éléments transmis par la Drees, sur la base de données produites en 2017, ce constat reste largement valable.

Évaluation du ratio reste À charge / ressources apa,
par le modèle « autonomix »

(en euros)

	Nombre de résidents	Frais d’hébergement (a)	Frais de dépendances (b)	APA (c)	Aides au logement (d)	ASH (e)	RI (f)	RAC = (a+b) – (c+d+e+f)	Ressources APA (2)	Ratio RAC / ressources
Personnes bénéficiaires de la RI	332 510	1 782	525	345	75	272	–	1 616	1 052	1,5
Personnes non bénéficiaires de la RI	270 813	1 976	509	295	–	18	117	2 055	2 332	0,9
Total	603 323	1 869	518	322	41	158	53	1 813	1 627	1,1

(1) Les aides au logement et l’ASH sont sous-estimées dans le modèle.

(2) Les ressources APA ont été corrigées pour ne pas être inférieures au minimum vieillesse.

Source : Drees, bureau du handicap et de la dépendance, auditionné par la rapporteure spéciale.

4.   La rapporteure spéciale recommande dès lors de transformer cette réduction d’impôt en crédit d’impôt

La rapporteure spéciale propose dès lors d’étendre le dispositif aux publics les plus fragiles, dans un objectif de justice sociale et de lutte contre les inégalités, en transformant la réduction d’impôt au titre des frais de dépendance et d’hébergement pour les personnes dépendantes accueillies en établissement spécialisé en un crédit d’impôt.

D’après la direction de la législation fiscale, le coût d’une telle transformation ne serait pas neutre pour les finances publiques.

La DLF a précisé qu’au titre de l’imposition des revenus de 2018, « le coût budgétaire de la mesure consistant à transformer la RI au titre des frais de dépendance en crédit d’impôt est estimé à 675 millions d’euros environ, au profit d’environ 371 000 foyers fiscaux qui bénéficieraient d’un allégement moyen de leur cotisation d’IR de 1 826 euros. Parmi eux, environ 214 000 nouveaux bénéficiaires participeraient au coût de la mesure à hauteur d’environ 460 millions d’euros. Au total, la transformation de la RI en CI aboutirait à ce que le montant de la dépense fiscale atteigne environ 1 milliard d’euros ».

bÉnÉficiaires de la transformation de la ri en ci

Évolution de la situation fiscale des bénéficiaires de la transformation de la RI en CI			Nombre de foyers fiscaux (en milliers)		Montant de la dépense fiscale associée (en M€)
			Situation actuelle : RI	Transformation en CI	Situation actuelle : RI	Transformation en CI (1)
Foyers fiscaux bénéficiant de la RI …		… et dont la situation serait inchangée	229	72	328	0
		… et qui gagneraient à la transformation en CI		157		217
Foyers fiscaux ne bénéficiant pas de la RI…	…et qui bénéficieraient du CI		–	214	0	460

(1) Coût supplémentaire par rapport au coût de la réduction d’impôt.

Source : réponses aux questionnaires

Cette transformation bénéficierait principalement aux personnes qui remplissent les conditions d’éligibilité mais qui dont le RFR est inférieur à 14 879 euros environ, ainsi qu’aux personnes dont l’impôt est inférieur au montant imputable.

Pour assurer la neutralité budgétaire d’une telle mesure, il est proposé de restreindre le bénéfice du crédit d’impôt au titre de l’emploi d’un salarié à domicile, pour les dépenses de dépendance uniquement, aux ménages les plus favorisés, le reste à charge étant, pour ces personnes, d’un montant limité (60 euros environ, d’après les estimations du rapport Libault, comme l’a rappelé la rapporteure spéciale). Le seuil de RFR proposé est fixé à 42 000 euros. Il a été déterminé en fonction des données transmises par la DLF afin d’assurer une parfaite neutralité de la mesure.

Coût de la transformation de la RI en CI		Financement de la mesure
Au titre des nouveaux bénéficiaires	460 M€	Recentrage du CI services à la personne sur les ménages âgés les plus favorisés	710 M€
Au titre des foyers bénéficiant déjà de la RI	217 M€
Total	677 M€	Total	710 M€

La rapporteure spéciale a déposé un amendement à la première partie du projet de loi de finances pour 2020. Cet amendement a été discuté en commission ([25]) et en séance publique ([26]). Il a été rejeté après un vif débat ([27]).

La rapporteure spéciale souhaite prolonger cette réflexion et poursuivra ses travaux à l’occasion du prochain Printemps de l’évaluation.

La rapporteure spéciale tient à remercier les services de la DLF et de la Drees, qu’elle a auditionnés, pour les travaux de simulation réalisés à sa demande.

 

FOCUS THÉMATIQUE N° 2 :
LE COÛT BUDGÉTAIRE ASSOCIÉ AUX CONTENTIEUX FISCAUX

Le coût budgétaire associé aux contentieux fiscaux est en augmentation tendancielle depuis plusieurs années. Il fait l’objet d’un suivi régulier, dans le cadre du présent rapport spécial, et a motivé la création d’une mission d’information de la commission des finances de l’Assemblée nationale, qui a rendu ses conclusions en octobre 2018 ([28]).

En 2019, le coût budgétaire associé aux contentieux de série se maintient à un niveau élevé, mais recule légèrement par rapport à 2018, du fait de l’extinction du contentieux « 3 % dividendes ».

Il devrait connaître une nouvelle augmentation en 2020, sous l’effet des contentieux « Accor / Précompte », « Messer / CSPE », et « OPCVM ».

De plus, depuis 2017, les décharges exceptionnelles d’impôts sur les sociétés suite à des contentieux sont en très forte augmentation, et atteignent des niveaux inquiétants.

La rapporteure spéciale insiste sur la nécessité d’une meilleure information du Parlement sur ces questions et a donné un avis favorable à deux amendements proposés en commission des finances par Mme Véronique Louwagie, qui traduisent deux recommandations de la mission d’information précitée. Ces amendements proposent :

– la transmission aux présidents et aux rapporteurs généraux des commissions des finances des deux assemblées d’un rapport semestriel présentant l’état des risques budgétaires associés aux contentieux fiscaux et non fiscaux de l’État devant les juridictions nationales et européennes ([29]) ;

– et la création d’une annexe au projet de loi de finances de l’année présentant l’état des risques budgétaires associé aux contentieux fiscaux et non‑fiscaux de l’État, ainsi qu’une évaluation de l’impact potentiel sur les finances publiques de l’État à moyen et long terme ([30]).

Ces amendements ont été adoptés par la commission des finances.

Faisant suite aux travaux réalisés lors du « Printemps de l’évaluation », la rapporteure spéciale a également déposé un amendement proposant d’étendre le champ du rapport prévu de l’article L. 251 A du livre des procédures fiscales, portant sur les remises et transactions en matière fiscale, à d’autres éléments, tels que les règlements d’ensemble les conventions judiciaires d’intérêt public conclues en matière fiscale, afin de mieux pouvoir évaluer l’action de l’administration fiscale en matière gracieuse et contentieuse ([31]).

1.   La provision pour litiges liés à l’impôt dépasse cette année encore les 20 milliards d’euros

Le risque de décaissement fait l’objet d’une provision enregistrée dans le compte général de l’État. Cette provision est réévaluée chaque année.

Au 31 décembre 2018, la provision pour litiges fiscaux enregistrée dans le compte général de l’État s’établit à 20,4 milliards d’euros.

Cette provision a reculé entre 2017 et 2018, du fait de la progression du traitement des demandes relatives au contentieux « 3 % dividendes », mais se maintient néanmoins à un niveau élevé.

Évolution de la provision pour risques (fiscaux et non fiscaux)

(en millions d’euros)

		2014	2015	2016	2017	2018
Provision pour litiges non fiscaux (1)		1 395	1 020	1 036	4 207	2 776
Provision pour litiges fiscaux	Dossiers à forts enjeux	5 064	5 459	5 680	6 939	6 760
	Contentieux de série	9 098	13 469	16 140	10 505	10 656
	Provision statistique	2 146	2 116	2 160	2 726	2 984
	Total provision pour litiges fiscaux	16 308	21 044	23 980	20 170	20 400
Provision pour charges liées à l’impôt		0	0	909	5 428	2 012
Total		17 703	22 064	25 925	29 805	25 188

(1) Le tableau présente également la provision pour litiges non fiscaux car le contentieux Messer, relatif à la contribution au service public de l’électricité, y est retracé.

Source : réponses aux questionnaires.

L’approche suivie par l’administration en matière de comptabilisation des provisions apparaît prudente. Le risque est évalué en fonction du montant des droits contestés, auxquels l’administration applique un taux de dégrèvement : plus l’éventualité d’un dénouement favorable pour l’État est élevée, plus le risque est faible, et plus le montant provisionné sera bas.

Cette méthodologie semble satisfaisante, mais reste perfectible, comme le rappelait la rapporteure spéciale à l’occasion de l’examen des crédits pour 2018 ([32]).

La mission d’information relative à la gestion du risque budgétaire associé aux contentieux fiscaux et non fiscaux de l’État ([33]) a relevé que la provision comptable fournit des informations utiles sur le risque budgétaire associé aux contentieux, mais qu’elle constitue un outil de gestion « inabouti » et « peu exploitable par le Parlement ». En effet, si cet instrument permet une centralisation, agrégée et a posteriori, de l’information, elle ne rend que partiellement compte du risque encouru, car elle ne comptabilise que les requêtes déjà déposées, tandis que le provisionnement de certains contentieux est tardif.

La rapporteure spéciale renouvelle le constat formulé l’année précédente et estime que si la méthodologie actuellement utilisée par l’administration fiscale permet de fiabiliser l’évaluation du risque de manière suffisante, celle-ci doit être vigilante et réaliser des provisions prudentes.

2.   Les dépenses associées aux intérêts moratoires présentent un coût élevé, supérieur à un milliard d’euros par an depuis 2017

Les intérêts moratoires présentent un coût très élevé. Le rapport sur la gestion du coût budgétaire associé aux contentieux fiscaux et non fiscaux de l’État rappelait ainsi qu’entre 2012 et 2017, en matière fiscale, « le coût total associé aux intérêts moratoires s’est élevé à 2,55 milliards d’euros, soit une dépense annuelle moyenne de 425,1 millions d’euros », et précisait que « ce montant très élevé de dépenses est largement dû aux contentieux fiscaux de série ».

À l’occasion de l’examen de la loi de finances pour 2018, la rapporteure spéciale s’interrogeait sur la pertinence du maintien de taux d’intérêt de retard et moratoires fixes et élevés, dans un contexte de faible inflation et de taux d’intérêt sur la dette publique exceptionnellement bas. Elle avait proposé des amendements visant à diviser par deux le taux des intérêts de retard, et des intérêts moratoires. Ces propositions ont finalement été retenues par le Gouvernement dans le second projet de loi de finances rectificative pour 2017 ([34]).

Le coût des intérêts moratoires était attendu en diminution en 2019, du fait, d’une part, de la diminution des droits restitués au principal dans le cadre du contentieux relatif à la contribution de 3 % sur les dividendes distribués, et d’autre part, et dans une moindre mesure, de la baisse du taux des intérêts moratoires.

La prévision révisée pour 2019 s’établit en réalité en nette augmentation par rapport à la prévision initiale, mais également par rapport à l’exécution 2018.

Évolution pluriannuelle des crédits de l’action 13 du programme 200

(en millions d’euros)

	2014	2015	2016	2017	2018	LFI 2019	Révisé 2019	PLF 2020	Évolution 2019-20
13-08 Autres dont intérêts moratoires	445	491	483	1 323	1 235	750	1 685	1 095	– 590

Source : réponses aux questionnaires.

Au 31 décembre 2018, la provision comptable associée aux intérêts moratoires représente une part significative de la provision pour litiges fiscaux : 20 % de la provision totale, et jusqu’à 28 % dans le cas de la provision pour charge en matière de contentieux de série.

 

provision comptable associée aux intérêts moratoires

(en millions d’euros et en %)

	Provision hors IM	Provision IM	Total	dont IM
Dossiers à forts enjeux	5 683	1 077	6 760	16 %
Contentieux de série	7 907	2 749	10 656	26 %
Provision statistique	2 594	390	2 984	18 %
Total provision pour risque – litige fiscal	16 184	4 216	20 400	21 %
Provision pour charge – litige fiscal (contentieux de série uniquement)	1 576	436	2 012	28 %
Total	17 760	4 652	22 412	20 %

Source : réponses aux questionnaires.

3.   L’essentiel du coût budgétaire associé aux contentieux fiscaux est concentré sur un nombre limité de contentieux de série à fort enjeu

En 2019, le coût budgétaire associé aux contentieux fiscaux de série devrait atteindre 765 millions d’euros, pour une prévision initiale de 1,3 milliard d’euros, dont :

– 375 millions d’euros au titre du contentieux OPCVM ;

– 220 millions d’euros au titre du contentieux relatif aux retenues à la source subie par des sociétés d’assurance-vie.

En 2020, le coût budgétaire associé aux contentieux fiscaux devrait de nouveau connaître une forte augmentation, du fait :

– des remboursements à effectuer dans le cadre du contentieux « Accor / Précompte », pour 1,1 milliard d’euros ;

– de remboursements à effectuer dans le cadre du contentieux « OPCVM », pour 900 millions d’euros,

– des premiers remboursements à effectuer dans le cadre du contentieux « CSPE / Messer », pour 200 millions d’euros.

COÛT DES PRINCIPAUX CONTENTIEUX FISCAUX ENTRE 2014 et 2020
(EN COMPTABILITÉ BUDGÉTAIRE)

(en millions d’euros)

	2014	2015	2016	2017	2018	2019		PLF 2020
						LFI	Révisé
Précompte	62	–	–	1	–	–	–	1 100
OPCVM	755	721	751	756	452	600	375	900
de Ruyter – part État – part Sécurité sociale	–	1	68	33	5	30	32	65
	–	8	99	42	22	–	18	35
Stéria	–	6	442	230	60	50	50	50
CVAE de groupe	–	–	–	309	205	–	–	–
3 % dividendes	–	–	–	5 251	4 199	500	70	–
Messer / CSPE	–	–	–	–	–	100	–	200
Sofina	–	–	–	–	–	–	–	–
Retenues à la source subie par des sociétés d’assurance-vie	–	–	–	–	–	–	220	–
Total contentieux de série	817	736	1 360	6 622	4 943	1 280	765	2 350
Dont IM	–	–	–	–	–	–	85	195

Source : réponses aux questionnaires.

4.   Depuis 2017, les contentieux individuels portant sur l’impôt sur les sociétés sont en très forte augmentation, et atteignent des niveaux inquiétants

À l’occasion du contrôle de l’exécution au titre des années 2017 et 2018, à la suite de la Cour des comptes, la rapporteure spéciale avait relevé le niveau très élevé, en augmentation, et systématiquement supérieur à la prévision, de la sous-action n° 13-02, qui retrace principalement les restitutions d’impôts sur les sociétés suite à des contentieux (individuels ou de série) ou des transactions.

Évolution de la sous-action 13-02 : ImpÔt sur les SociÉtÉs
Dégrèvements et restitution de sommes indûment perçues

(en millions d’euros)

		2014	2015	2016	2017	2018	2019	2020
13-02	LFI	1 145	950	1 324	1 317	839	2 032	1 919
	LR	1 187	1 245	1 162	2 522	3 230	3 807 (1)	n.d.
Taux d’exécution		104 %	131 %	88 %	192 %	385 %	187 %	n.d.
Évolution (conso.)		–	+ 58	– 82	+ 1 360	+ 708	+ 1 775	n.d.

(1) Pour l’année 2019, le montant inscrit dans la ligne LR correspond à l’évaluation révisée et non à l’exécution comme pour les années 2014 à 2018.

Source : documents budgétaires.

La très forte hausse du coût de la sous-action au cours des dernières années s’explique par des contentieux perdus par l’État dans des affaires individuelles, pour des montants très importants :

– 1,6 milliard d’euros en 2017, dont 1,3 milliard d’impôts sur les sociétés et 130 millions d’intérêts moratoires, concernant 6 contentieux ;

– 2,5 milliards d’euros en 2018, dont 1,7 milliard d’impôts sur les sociétés et 320 millions d’intérêts moratoires, concernant 13 contentieux.

Concernant le coût associé aux autres contentieux portant sur l’IS
– c’est‑à-dire aux contentieux relatifs à des affaires représentant des enjeux individuels inférieurs à 50 millions d’euros, ainsi qu’aux contentieux de série portant sur l’IS –, celui-ci est en légère augmentation sur les deux dernières années (1,2 milliard en 2017, et 1,3 milliard en 2018).

L’administration fiscale a transmis à la rapporteure spéciale la liste des affaires à forts enjeux ayant occasionné ces dégrèvements exceptionnels. Ces informations étant couvertes par le secret fiscal, elles ne seront pas publiées dans le cadre du présent rapport spécial.

Certains dossiers sont anciens, et présentent un coût en intérêts moratoires élevé.

L’administration a relevé que « l’analyse de ces dossiers ne permet pas d’identifier de contentieux de série qui n’aurait pas encore été repéré et qui ne ferait pas déjà l’objet d’un suivi distinct au sein de la provision pour risques sur litiges fiscaux, dans les comptes de l’État ».

Sur les neuf premiers mois de l’année 2019, concernant les seuls dossiers exceptionnels, près de 300 millions d’euros ont déjà été dégrevés, et 35 millions d’euros d’intérêts moratoires ont été enregistrés.

La rapporteure spéciale relève que la prévision a été de nouveau relevée à 3,8 milliards d’euros pour 2019, soit 1,8 milliard d’euros de plus que la prévision initiale.

Face à ces évolutions inquiétantes, la rapporteure spéciale insiste sur la nécessité de mieux informer le Parlement, a priori et a posteriori, sur les risques associés, afin de pouvoir en anticiper les conséquences budgétaires, et faire évoluer, si nécessaire, les dispositifs contestés, le plus en amont possible.

 

 

 

 

FOCUS THÉMATIQUE N° 3 :
LES DIFFICULTÉS RENCONTRÉES
DANS L’ENREGISTREMENT DES MUTATIONS IMMOBILIÈRES

La rapporteure spéciale a relevé que le montant de dégrèvements contentieux et gracieux se maintiendra à un niveau élevé en 2019 et en 2020 ([35]).

Cette situation n’est pas nouvelle, et a été relevée à plusieurs reprises, par la Cour des comptes, dans ses notes d’exécution budgétaire, comme par la rapporteure spéciale.

Le niveau élevé, et en augmentation tendancielle au cours des dernières années, des dégrèvements de taxes foncières dus à des contentieux d’attribution résulte des retards dans l’enregistrement des transactions immobilières.

Si cette situation est neutre pour le budget de l’État, comme pour celui des collectivités territoriales, elle traduit néanmoins une dégradation de la qualité du service public, pour les usagers comme pour les notaires, et génère des coûts de gestion pour l’administration fiscale.

La rapporteure spéciale souligne la nécessité de remédier à ces difficultés, et a proposé en commission des finances un amendement demandant au Gouvernement la remise d’un rapport sur ce sujet ([36]). Cet amendement a été adopté par la commission.

Elle attire également l’attention de la commission et du Gouvernement sur les conséquences potentielles des baisses d’effectifs futures sur les résultats du service de la publicité foncière, qui a déjà connu des réductions importantes au cours des dernières années.

1.   Les montants de dégrèvements de taxes foncières se maintiennent à des niveaux élevés, du fait de retards dans l’enregistrement des transactions immobilières

Faisant suite à un constat formulé à l’occasion du contrôle de l’exécution des crédits de la mission au titre de l’année 2017, la rapporteure spéciale relevait ainsi que, pour l’année 2018, le montant des dégrèvements contentieux et gracieux de taxes foncières s’établissait à un niveau élevé, à 1,3 milliard d’euros, nettement au-dessus de la prévision avancée en loi de finances initiale (900 millions), du fait des délais d’enregistrement des transactions immobilières par les services de la publicité foncière.

En effet, du fait du retard accumulé dans l’enregistrement des transactions, des avis d’imposition sont envoyés aux propriétaires précédents, qui bénéficient ensuite d’un dégrèvement.

Cette situation n’est pas optimale, puisqu’elle induit, du point de vue de l’administration, des coûts de gestion supplémentaires, et oblige le contribuable à effectuer des démarches pour obtenir l’annulation de la taxe.

Les montants de taxes foncières dégrevés au titre de contentieux d’attribution sont conséquents.

Montants de taxes foncières dégrevés
au titre de contentieux d’attribution entre 2015 et 2018

(en millions d’euros)

2015	2016	2017	2018
154	247	386	538

Source : réponses aux questionnaires.

L’administration fiscale a précisé que ces opérations sont neutres pour le budget de l’État comme pour celui des collectivités territoriales. En effet, « lorsqu’un dégrèvement relatif à un contentieux d’attribution est accordé, un rôle supplémentaire est émis en parallèle au nom du nouveau propriétaire ». Ce rôle est « émis au profit de l’État » et « la collectivité ne reçoit donc que le versement correspondant à l’imposition initiale ».

2.   Cette situation s’explique par le dynamisme du marché immobilier, ainsi que par des facteurs structurels

L’administration fiscale avait alors précisé par écrit à la rapporteure spéciale que cette situation s’expliquait par le « dynamisme très soutenu du marché immobilier depuis plus de trois ans » qui induisait « un accroissement exceptionnel des formalités à publier par les services de publicité foncière (SPF) de la direction générale des finances publiques ».

Cette situation avait conduit à un « allongement du délai de publication des mutations au fichier immobilier et par conséquent du délai de mise à jour de la taxe foncière générant ainsi une augmentation des contentieux d’attribution ».

Si le dynamisme du marché immobilier explique une partie des difficultés rencontrées, d’autres facteurs, plus structurels, semblent également jouer.

Dans un récent rapport relatif au service de la publicité foncière, la Cour des comptes relevait ainsi que « le service rendu aux usagers [s’était] significativement dégradé au cours de la période récente » et appelait à réduire le délai de publication des actes, devenu « manifestement excessif » ([37]).

Un indicateur de gestion est utilisé par le service de la publicité foncière pour mesurer la qualité du service public rendu à l’usager : il s’agit de l’indicateur GF27, qui correspond au délai moyen de mise à jour du fichier hypothécaire, soit le délai pris pour publier au fichier immobilier toutes les demandes de publications et d’inscriptions déposées au cours d’une même journée.

Ce délai a presque doublé entre 2014 et 2018. Il devrait s’établir à 112 jours en 2019. La Cour des comptes rappelait que « la fourchette de référence [se situait] entre 10 et 30 jours ».

Évolution de l’indicateur GF27 entre 2013 et 2019

(en jours)

	2013	2014	2015	2016	2017	2018	Cible 2019
Indicateur GF27	56	60	73	56	112	123	112

Source : réponses aux questionnaires.

Le rapport de la Cour relevait que cet indicateur traduisait une dégradation du service, non seulement pour les usagers, puisque « ce délai affecte directement la concordance entre le fichier immobilier et les données cadastrales ainsi que la mise à jour du fichier des propriétaires redevables des taxes foncières », mais également pour les notaires.

La Cour rappelait ainsi que « lors de toute signature, le notaire provisionne les frais, la provision étant en général légèrement supérieure à l’estimation faite. Pour les actes soumis à publicité foncière, le notaire adresse à son client la copie de l’acte, son compte et le solde de celui-ci dès qu’il reçoit de la part du SPF les mentions de publicité foncière. Des retards dans la publication entraînent automatiquement des retards pour solder les comptes des clients. Outre l’image négative que cela peut donner à leurs clients, l’obligation qui est faite aux notaires de consigner les comptes créditeurs au-delà de trois mois entraîne des complications comptables ».

La Cour identifiait plusieurs raisons à ces difficultés. Elle pointait notamment les insuffisances de l’application Fidji, utilisée pour l’enregistrement des actes au fichier immobilier, et relevait le caractère limité des réformes de l’organisation du service, alors que les effectifs connaissaient des baisses drastiques.

Elle recommandait dès lors d’ « arrêter un plan de transformation à horizon de trois ans des services de publicité foncière en un service à compétence nationale ».

3.   Des réformes sont en cours, mais la rapporteure spéciale s’inquiète de la poursuite des suppressions d’effectifs qui pourraient compromettre l’amélioration de la qualité du service

À l’occasion du contrôle de l’exécution de l’année 2018, l’administration a indiqué à la rapporteure spéciale avoir engagé « plusieurs réformes » pour réduire ces délais, notamment en partenariat avec les notaires, et notamment :

– l’obligation de recourir au dépôt dématérialisé des actes (80 % des actes déposés environ), afin de supprimer les tâches lourdes de saisie, depuis le 1er janvier 2018 ;

– l’automatisation du traitement des demandes de renseignements, expérimenté depuis juillet 2017 avec le notariat, afin que les SPF se concentrent sur les travaux de publication des actes ;

– la mise à jour de la taxe foncière au fur et à mesure du traitement des actes par les SPF, sans attendre la publication de tous les actes déposés la même journée conformément aux règles de la publicité foncière, depuis mars 2019.

Concernant cette dernière mesure, l’administration fiscale a apporté des précisions suite à son audition par la rapporteure spéciale. Ainsi, l’application Fidji a été adaptée en mars 2019 « afin de transmettre automatiquement, et sans intervention particulière des services de la publicité foncière (SPF) et services de la publicité foncière et de l’enregistrement (SPFE), les mutations immobilières à l’application Majic via BNDP ». Cette transmission intervient « dès la validation de la vérification de l’acte en publication, sans attendre la validation de la journée de publication et par suite, l’arrêté de publication ».

L’administration relève qu’afin « d’optimiser les effets de cette mesure » et « alléger ainsi la charge des services fonciers », les SPF et SPFE doivent traiter « en priorité, pour une même journée de dépôt, les actes translatifs de propriété et de développer la méthode intégrale qui consiste à faire traiter par une même personne une formalité, de la phase d’enregistrement jusqu’à la validation de la vérification ».

L’administration fiscale précise que l’impact de cette mesure, prise spécifiquement pour réduire les contentieux d’attribution de taxes foncières, pourra être estimé à la fin du dernier trimestre 2019.

L’administration fiscale a enfin évoqué d’autres actions, qui « participent de la réduction des délais de publication et in fine de celle des contentieux d’attribution » :

– l’accès des notaires au fichier immobilier, engagé dans le cadre d’un partenariat avec le Conseil supérieur du notariat, qui devrait être déployé à compter de 2020, permettra de « recentrer l’activité des SPF sur la tenue du fichier immobilier » ;

– des partenariats « noués entre les directions départementales des finances publiques et les chambres des notaires allègent la charge de mise à jour de ce fichier, par le biais de contrôles allégés en partenariat » ;

– des « travaux informatiques sont également engagés » afin d’automatiser une partie de la tenue de ce fichier.

De plus, la direction générale des finances publiques s’est engagée dans un projet de concentration du réseau de la publicité foncière, dont l’objectif est de tendre vers une cible d’un SPF par département, contre 350 actuellement. L’administration précise qu’une « expérimentation a été réalisée en 2018. 16 opérations de fusions de SPF ont été menées avec succès à ce jour », et que « les opérations à venir s’intègrent dans le programme gouvernemental du nouveau réseau de proximité de la DGFiP ». Elle souligne que « chaque opération est complexe, tant d’un point de vue informatique que métier, dans la mesure où il est nécessaire de maintenir les liens entre les personnes, les biens et les formalités à l’acte, consubstantiels de la tenue du fichier immobilier ».

La rapporteure spéciale s’interroge néanmoins sur les conséquences des réductions d’effectifs à attendre au sein de la direction générale des finances publiques d’ici 2022 sur les résultats du service de la publicité foncière.

Elle relève que la suppression des effectifs et le regroupement non coordonné des structures pourraient contribuer à dégrader encore plus les résultats du service de la publicité foncière.

La rapporteure spéciale a déposé un amendement n° II-CF873 demandant un rapport sur les solutions à apporter pour réduire les délais d’enregistrement des transactions immobilières et limiter ainsi le montant des dégrèvements contentieux et gracieux de taxes foncières, afin d’attirer l’attention du Gouvernement sur cette question importante. Cet amendement a été adopté par la commission des finances.

 

 

   EXAMEN EN COMMISSION

 

Au cours de sa réunion du mercredi 23 octobre à 9 h 30, la commission des finances a examiné les crédits de la mission Remboursements et dégrèvements. Le compte rendu de cette réunion est disponible sur le site de l’Assemblée nationale ([38]).

Suivant les recommandations de la rapporteure, la commission a adopté les crédits de la mission.

Elle a également adopté quatre amendements portant article additionnel rattaché :

– l’amendement II-CF872 de la rapporteure spéciale, demandant l’extension du champ du rapport sur les remises gracieuses et les transactions de l’article L. 251 A du LPF aux règlements d’ensemble et aux conventions judiciaires d’intérêt public conclues en matière fiscale ;

– l’amendement II-CF322 de Mme Véronique Louwagie, demandant la transmission aux présidents et aux rapporteurs généraux des commissions des finances des deux assemblées un rapport semestriel présentant l’état des risques budgétaires associés aux contentieux fiscaux et non fiscaux de l’État devant les juridictions nationales et européennes ;

– l’amendement II-CF323 de Mme Véronique Louwagie, demandant la création d’une annexe au projet de loi de finances de l’année présentant l’étant des risques budgétaires associé aux contentieux fiscaux et non-fiscaux de l’État, ainsi qu’une évaluation de l’impact potentiel sur les finances publiques de l’État à moyen et long terme ;

– l’amendement II-CF873 de la rapporteure spéciale, demandant un rapport sur les solutions à apporter pour réduire les délais d’enregistrement des transactions immobilières, et de limiter ainsi le montant des dégrèvements contentieux et gracieux de taxes foncières.