Navigation

AU NOM DE LA COMMISSION DES FINANCES, DE L'ÉCONOMIE GÉNÉRALE ET DU PLAN SUR LE PROJET DE loi de finances rectificative pour 2002 (n° 382),

AIDE-MÉMOIRE DU DEUXIÈME PROJET DE LOI DE FINANCES RECTIFICATIVE POUR 2002 9

EXPOSÉ GÉNÉRAL : LES GRANDES LIGNES DU DEUXIÈME PROJET DE LOI DE FINANCES RECTIFICATIVE POUR 2002 13

I.- LA CONFIRMATION DES SOUS-ESTIMATIONS DE CRÉDITS GREVANT LA LOI DE FINANCES INITIALE 13

II.- UN NIVEAU DE RECETTES CONFIRMANT LA PERTINENCE DU CHOIX DE RETENIR L'ESTIMATION LA PLUS PRUDENTE DE L'AUDIT DES FINANCES PUBLIQUES 39

III.- UN DÉFICIT CONTENU GRÂCE À UN EFFORT DE MODÉRATION DES DÉPENSES GAGEANT LES RÉDUCTIONS D'IMPÔT SUR LE REVENU 51

OBSERVATIONS SUR LES MOUVEMENTS DE CRÉDITS INTÉRESSANT LES DIFFÉRENTS MINISTÈRES 55

1° Le 1 du II est complété par les mots : « ainsi qu'aux installations d'élimination de déchets exclusivement affectées à l'amiante-ciment » ;

« III. Sont exonérées de la taxe mentionnée au I dans la limite de 20 % de la quantité annuelle totale de déchets reçus par installation, les réceptions de matériaux ou déchets inertes. Sont considérés comme déchets inertes les déchets qui ne se décomposent pas, ne brûlent pas et ne produisent aucune autre réaction physique ou chimique, ne sont pas biodégradables et ne détériorent pas d'autres matières avec lesquelles ils entrent en contact, d'une manière susceptible d'entraîner une pollution de l'environnement ou de nuire à la santé humaine. ».

1° Avant les mots : « Le logarithme décimal » sont insérés les mots : « Sauf en cas de taxation d'office prévue au cinquième alinéa de l'article 266 undecies, » ;

2° Les mots : « un à cinquante » sont remplacés par les mots : « 0,5 à 120 ».

1° Dans le tableau du 1, la ligne correspondant aux « Aérodromes du groupe 3 » est supprimée ;

2° Dans la colonne « Quotité (en euros) » du tableau du 1, le montant de : « 10,37 » correspondant à la ligne : « Aérodromes du groupe 1 » est remplacé par le montant de : « 22 », et le montant de : « 3,81 » correspondant à la ligne : « Aérodromes du groupe 2 » est remplacé par le montant de : « 8 » ;

2° Après le deuxième alinéa, il est inséré cinq alinéas ainsi rédigés :

« En cas de cessation définitive d'activité taxable, les assujettis déposent la déclaration susvisée dans les trente jours qui suivent la date de fin de leur activité. La taxe due est immédiatement établie. La déclaration est le cas échéant accompagnée du paiement.

Les assujettis qui transmettent la déclaration de la taxe due au titre de l'année précédente par voie électronique sont dispensés de joindre à cette déclaration les pièces mentionnées au 3 de l'article 266 nonies et au 6 de l'article 266 decies. Ils doivent néanmoins pouvoir les présenter à première réquisition du service des douanes.

En l'absence de déclaration, les redevables mentionnés au 3 du I de l'article 266 sexies sont avertis par le service des douanes qu'à défaut de régularisation sous trente jours à compter de cet avertissement, il sera procédé à une taxation d'office égale au produit de la taxe appliquée à l'aéronef le plus fortement taxé par le service des douanes au cours de l'année civile précédente, tous redevables confondus, par le nombre de décollages relevés pour le redevable concerné. Les éléments nécessaires à l'établissement de cette taxation sont communiqués, à la demande du service, par l'autorité responsable de la circulation aérienne. A l'expiration du délai de trente jours et à défaut de déclaration, la taxe est établie d'office par le comptable des douanes. Elle est adressée au redevable et devient exigible dès la date de réception de cette liquidation. Le paiement intervient au plus tard sous dix jours à compter de cette réception.

En cas de non paiement, de paiement insuffisant ou de non paiement des acomptes dus au titre de l'année en cours, le service des douanes, après avoir mis en demeure le redevable de régulariser sous trente jours, peut requérir les autorités responsables de la circulation aérienne sur les aérodromes fréquentés par les aéronefs du redevable que ceux ci y soient retenus provisoirement jusqu'à consignation ou paiement du montant des sommes en litige, pour une durée ne pouvant excéder douze heures. Les frais inhérents à cette retenue seront à la charge du redevable. Le paiement de la créance entraîne main-levée immédiate de la mesure de retenue.

Lorsqu'elle est établie, la taxation d'office tient lieu d'assiette pour le calcul des acomptes de l'année. ».

Il est proposé d'aménager les dispositions relatives à la taxe générale sur les activités polluantes (TGAP) :

- les installations d'élimination de déchets dédiées à l'amiante-ciment seraient exonérées de TGAP afin d'accélérer la disparition de ce matériau nuisible. Il en serait de même pour la réception de déchets inertes ;

- afin de lutter contre les nuisances sonores, la classification des aéroports et le taux de la taxe sur les décollages d'aéronefs seraient adaptés ;

- enfin, les modalités de déclaration de la TGAP, en cas de cessation définitive d'activité, seraient précisées et une base légale serait donnée à la télédéclaration de la TGAP en vue de sa mise en _uvre prochaine.

Le présent article propose diverses mesures relatives à la taxe générale sur les activités polluantes (TGAP) :

- en premier lieu, il est proposé une importante modification de la partie de la TGAP relative au décollage des aéronefs. Les taux de cette partie de la TGAP seraient fortement relevés. Par ailleurs seraient créées, afin d'améliorer les modalités de son recouvrement, une procédure de taxation forfaitaire, ainsi qu'une procédure de retenue provisoire des aéronefs des redevables qui ne s'acquittent pas de l'impôt dû ;

- en second lieu, il est proposé de modifier marginalement l'assiette de la partie de la TGAP assise sur le poids de déchets reçus par les exploitants des installations de stockage et d'élimination de certains déchets, de prévoir les conditions dans lesquelles un redevable de la taxe acquitte le montant de taxe due quand il cesse définitivement son activité et de préparer la législation relative à la TGAP à la possibilité future de procéder au paiement par voie électronique.

Le II du présent article prévoit que ces différentes mesures entrent en vigueur à compter du 1^er janvier 2003.

I.- Les modifications proposées quant à la partie de la TGAP relative au décollage des aéronefs

A.- La modification des taux de la partie de la TGAP relative au décollage des aéronefs

Le 3 du I de l'article 266 sexies du code des douanes dispose que « tout exploitant d'aéronefs ou, à défaut, leur propriétaire » est soumis à une taxe générale sur les activités polluantes (TGAP). Le 2 du II de cet article précise que la taxe ne s'applique pas :

- aux aéronefs appartenant à l'Etat ou participant à des missions de protection civile ou de lutte contre l'incendie.

Le 3 de l'article 266 septies du code des douanes précise que le fait générateur de cette partie de la taxe est « le décollage d'aéronefs sur les aérodromes recevant du trafic public pour lesquels le nombre annuel des mouvements d'aéronefs de masse maximale au décollage supérieure ou égale à 20 tonnes est supérieur à 20.000 ».

Le 3 de l'article 266 octies et le 1 de l'article 266 nonies du code des douanes définissent l'assiette et les taux de la partie de la TGAP relative au décollage des aéronefs. Le montant de la taxe relative à un décollage est le produit de trois éléments.

Il s'agit, en premier lieu, du logarithme décimal de la masse maximale au décollage ⁽¹⁾ des aéronefs. Le logarithme décimal d'un nombre est la valeur numérique par laquelle il faut élever dix pour obtenir ce nombre. Ainsi, le logarithme décimal de 100 est égal à 2, car 10 élevé à la puissance 2 est égal à 100. Le logarithme décimal de 1.000 est égal à 3, car 10 élevé à la puissance 3 est égal à 1.000. Le logarithme décimal permet donc de prendre en compte la masse maximale au décollage des aéronefs, mais en la ramenant à des proportions relatives beaucoup moins élevées que le rapport des masses elles-mêmes. Il s'agit de tenir compte du fait que si la nuisance sonore varie effectivement avec la masse de l'aéronef, cette relation, certes constante, est néanmoins peu prononcée.

Il s'agit, en deuxième lieu, d'un taux fixé en euros à l'article 266 nonies, qui varie selon l'aéroport de décollage. Les aéroports concernés, qui sont ceux, en vertu de l'article 266 septies du code des douanes, pour lesquels le nombre annuel des mouvements d'aéronefs de masse maximale au décollage supérieure à 20 tonnes est supérieur à 20.000, sont classés en trois catégories. Le nombre des catégories et les quotités fiscales associées sont fixés par la loi et le classement des aérodromes concernés dans chaque catégorie relève d'un décret en Conseil d'Etat ⁽²⁾. Le tableau suivant retrace l'évolution de la classification des aérodromes concernés, aux termes du décret n° 99-508 du 17 juin 1999, puis du décret n° 2001-705 du 31 juillet 2001, ainsi que les quotités associées par la loi à chaque catégorie d'aérodromes.

ÉVOLUTION DU TAUX DE LA TGAP ASSISE SUR LE DÉCOLLAGE DES AÉRONEFS EN FONCTION DE LA CLASSIFICATION DES AÉRODROMES

Le troisième élément du produit est un coefficient de modulation qui, selon le 3 de l'article 266 octies du code des douanes dans sa version actuelle, prend « en compte, dans un rapport de un à cinquante, l'heure de décollage et les caractéristiques acoustiques de l'appareil ». Les deux décrets précités des 17 juin 1999 et 31 juillet 2001 ont successivement établi ces coefficients de modulation, dans un rapport de un à quarante-huit, en répertoriant cinq groupes acoustiques d'aéronefs et en distinguant les décollages se déroulant entre six heures du matin et vingt-deux heures et les décollages se déroulant entre vingt-deux heures et six heures du matin. Le décret du 31 juillet 2001 a prévu un relèvement des coefficients de modulation pour les aéronefs des groupes acoustiques n° 2 et n° 3, notamment lorsque ceux-ci décollent entre vingt-deux heures et six heures du matin. Les deux tableaux suivants retracent les coefficients de modulation prévus successivement par les deux décrets évoqués.

COEFFICIENTS DE MODULATION DE LA TGAP RELATIVE
AU DÉCOLLAGE DES AÉRONEFS
EN APPLICATION DU DÉCRET N° 99-508 DU 17 JUIN 1999

COEFFICIENTS DE MODULATION DE LA TGAP RELATIVE
AU DÉCOLLAGE DES AÉRONEFS
EN APPLICATION DU DÉCRET N° 2001-705 DU 31 JUILLET 2001

Le Gouvernement propose une augmentation de la TGAP relative au décollage des aéronefs, compte tenu des éléments suivants :

- cette augmentation a pour objet de donner une traduction fiscale au récent élargissement des plans de gêne sonore, conséquence de la mise en _uvre d'une nouvelle réglementation relative à leur établissement. Cette nouvelle réglementation a fait suite aux recommandations de l'autorité de contrôle des nuisances aéroportuaires (ACNA), créée par la loi n° 99-588 du 12 juillet 1999, dont les dispositions, modifiées, ont été codifiées aux articles L. 227-1 à L. 227-10 du code de l'aviation civile ⁽³⁾ ;

- le Gouvernement propose d'ériger la TGAP en un réel instrument fiscal d'incitation, pour les compagnies aériennes, à éviter les vols de nuit ou à utiliser les avions les moins bruyants si les décollages durant ces créneaux horaires sont indispensables. Il s'agit de mettre en _uvre les orientations rendues publiques par le ministre de l'équipement, des transports, du logement, du tourisme et de la mer, le 25 juillet dernier ;

- l'objectif est de parvenir à multiplier par cinq le produit de la partie de la TGAP relative au décollage des aéronefs. Le rendement annuel de cette partie de la taxe serait porté de 10 millions d'euros à 50 millions d'euros. Il faut noter que le deuxième alinéa de l'article 266 undecies du code des douanes précise que « les redevables déposent, au plus tard le 10 avril de chaque année [...] la déclaration de la taxe due au titre de l'année précédente [...] ». Dès lors, l'augmentation des taux s'appliquera aux éléments d'assiette des déclarations déposées en 2004, au titre de l'année 2003. Cette augmentation des taux de la TGAP relative au décollage des aéronefs aura un effet concret lors du versement du premier acompte en 2004, qui devra intervenir au plus tard le 10 avril de cette année et dont le montant sera égal à un tiers du montant de la taxe due au titre de l'année 2003. En conséquence, les mesures présentées ci-après n'auront pas d'impact budgétaire en 2003.

Le 2° du B du I du présent article propose que les coefficients de modulation prennent désormais en compte l'heure de décollage et les caractéristiques acoustiques des appareils, non plus seulement dans un rapport de un à cinquante, mais de 0,5 à 120. Selon le Gouvernement, l'élargissement ainsi envisagé du rapport des coefficients de modulation devrait permettre, dans un décret pris en Conseil d'Etat ayant vocation, dans ce domaine, à se substituer au décret n° 2001-705 du 31 juillet 2001 :

- de maintenir de un à vingt-quatre, le rapport entre les coefficients s'appliquant respectivement au groupe acoustique des aéronefs les plus bruyants et au groupe acoustique des avions les moins bruyants, dès lors que les décollages concernés ont lieu entre six heures et vingt-deux heures ;

- de relever de un à dix, le rapport entre les coefficients s'appliquant aux aéronefs d'un même groupe acoustique, selon qu'ils décollent entre six heures du matin et vingt-deux heures ou entre vingt-deux heures et six heures. Aux termes du décret du 31 juillet 2001, ce rapport varie aujourd'hui de un à deux.

Il faut ajouter qu'un arrêté devrait prochainement modifier la réglementation en vigueur relative à la détermination des groupes acoustiques des aéronefs. Selon le Gouvernement, la classification actuelle en cinq groupes est tellement ancienne, que deux de ces groupes permettent de classer la presque totalité des aéronefs en activité. Le nouvel arrêté devrait prévoir la définition de cinq nouveaux groupes, chacun d'entre eux étant susceptibles de concerner un ensemble d'aéronefs en activité.

Le Gouvernement propose par ailleurs une modification de la structure du classement des aéronefs et des quotités associées, selon les modalités suivantes :

- le 1° du C du I du présent article prévoit que les aérodromes visés à l'article 266 septies du code des douanes soient désormais classés en deux groupes. Selon le Gouvernement, il s'agirait de classer dans le groupe 1 les plate-formes aéroportuaires parisiennes et dans le groupe 2 les autres aérodromes qui remplissent les critères visés à l'article 266 septies du code des douanes. In fine, la seule modification serait le classement de l'aérodrome de Lyon-Saint-Exupéry dans le groupe 2, puisqu'il est l'unique aérodrome de l'actuel groupe 3 ;

- le 2° du C du I du présent article prévoit que la quotité de la TGAP relative au décollage des aéronefs, s'établirait à 22 euros pour les aérodromes du groupe 1 et à 8 euros par tonne pour les aérodromes du groupe 2. Pour chacun de ces groupes, la quotité connaîtrait ainsi une augmentation de 112,15% et de 109,97%, ce qui constitue, de façon approximative, un doublement. Pour l'aéroport de Lyon-Saint-Exupéry, lequel devrait désormais être classé dans le groupe 2, la quotité passerait de 0,76 à 8 euros par tonne, soit une augmentation 952,63%.

Le tableau suivant permet de retracer le classement des aérodromes concernés par la TGAP relative au décollage des aéronefs et des quotités associées, en fonction des dispositions du présent article.

TAUX DE LA TGAP ASSISE SUR LE DÉCOLLAGE DES AÉRONEFS
EN FONCTION DE LA CLASSIFICATION DES AÉRODROMES
EN APPLICATION DU PRÉSENT ARTICLE

Le 3° du C du I constitue une disposition de coordination, qui affecterait l'actuel dispositif du 5 de l'article 266 nonies du codes douanes. Ce dispositif précise que les aérodromes visés au 3 de l'article 266 septies dudit code sont classés dans les groupes d'aérodromes en fonction de la gêne sonore réelle subie par les riverains, telles qu'elles est établie par les plans de gêne sonore. Par coordination avec le dispositif du présent article tendant à fixer à deux et non plus à trois le nombre de catégories de classement de ces aérodromes, il est simplement proposé de préciser que le classement se fait selon deux catégories et non selon trois, comme le dispose le texte actuel.

Votre Rapporteur général tient à souligner l'importance de ces mesures ambitieuses de relèvement des tarifs de la partie de la TGAP relative au décollage des aéronefs. Elles devraient permettre une simplification des barèmes existants. Elles constituent de plus la traduction fiscale pertinente d'une volonté politique visant à inciter les exploitants d'aéronefs à limiter leur vol de nuit.

B.- La création de procédures de taxation d'office et de rétention provisoire des aéronefs

Le 2° du D du I du présent article prévoit l'insertion de cinq nouveaux alinéas, après le deuxième alinéa de l'article 266 undecies du code des douanes.

Le troisième d'entre eux est relatif à la création d'une procédure de taxation d'office des redevables de la TGAP relative au décollage des aéronefs. Il est ainsi proposé de mettre en _uvre la procédure suivante :

- si un redevable de la TGAP relative au décollage des aéronefs omet de déposer la déclaration annuelle, à laquelle, selon le deuxième alinéa de l'article 266 undecies du code des douanes, il doit procéder au plus tard le 10 avril de l'année, pour la taxe due au titre de l'année précédente, le service des douanes l'avertit qu'à défaut du dépôt de cette déclaration dans les trente jours suivant cet avertissement, il subira une taxation d'office ;

- le montant de cette taxation d'office serait égal au produit de la taxe appliquée à l'aéronef le plus fortement taxé l'année précédente, par le nombre de décollages effectués par le redevable concerné. Il n'est pas précisé si les éléments permettant le calcul de la taxation d'office seraient communiqués au redevable avec l'avertissement qui lui est adressé ;

- ces éléments seraient transmis au service des douanes, sur sa demande, par la direction générale de l'aviation civile (DGAC) ;

- à l'expiration du délai de trente jours et à défaut du dépôt de la déclaration, la taxe serait établie d'office par le comptable des douanes. L'établissement de la taxation d'office ne constitue donc pas une question d'opportunité. Dès lors que les conditions sont réunies, le comptable des douanes est tenu d'y procéder ;

- adressée au redevable, la taxation d'office serait exigible à compter de sa réception. Le paiement de la taxation d'office doit intervenir dans les dix jours. Le cinquième des cinq alinéas que le Gouvernement propose d'insérer après le deuxième alinéa de l'article 265 undecies du code des douanes, prévoit que, dans le cas où une taxation d'office a été établie, elle constitue la base de calcul des acomptes dus au cours de l'année pendant laquelle le redevable n'a pas effectué sa déclaration.

Par cette disposition, le Gouvernement tente d'apporter une solution au problème récurrent du recouvrement de la partie de la TGAP relative au décollage des aéronefs. Selon les informations recueillies par votre Rapporteur général, le tiers des redevables de cette partie de la TGAP ne s'acquitterait pas de la taxe due, ce qui constitue une proportion considérable au regard de ce qu'il est possible de constater s'agissant d'autres impositions. La principale difficulté à laquelle les services des douanes sont confrontés a pour origine le fait générateur de cette partie de la TGAP, c'est-à-dire le décollage des aéronefs concernés, tel qu'il est défini par le 3 de l'article 266 septies. La taxe naît d'un acte qui, nécessairement, rend plus difficile la localisation de son auteur et qui, le cas échéant, peut le transporter in fine hors du territoire national. Il faut relever que la plupart des redevables qui ne s'acquittent pas de la taxe due seraient débiteurs de montants de dette fiscale faibles. Il ne s'agit donc pas des grandes compagnies aériennes qui assurent la plus grande partie du trafic aérien. A contrario, il n'est pas rare que les redevables qui ne procèdent pas à leurs obligations fiscales soient des particuliers ou soient établis hors de France, ce qui rend plus difficile la recherche du paiement.

Dès lors, sans nier l'intérêt d'une procédure de taxation d'office, il faut reconnaître qu'elle n'apporte, par elle-même, aucune solution au problème de la localisation des redevables qui ne s'acquittent pas des montants de taxe due.

C'est la raison pour laquelle le Gouvernement propose un autre dispositif, à l'avant-dernier alinéa du texte proposé pour compléter l'article 266 undecies du code des douanes. Ce dispositif serait mis en _uvre selon les modalités suivantes :

- en cas de non-paiement, ou même de paiement insuffisant, à une quelconque échéance de la taxe, le service des douanes mettrait en demeure le redevable concerné de s'acquitter du montant dû sous trente jours. Le champ de la présente procédure, qui peut être mise en _uvre suite au non-paiement ou au paiement insuffisant d'un des acomptes, est donc très sensiblement plus large que le champ de la taxation d'office, qui ne concerne que le défaut de déclaration annuelle ;

- après une période que le texte du Gouvernement ne permet pas de déterminer avec précision, le service des douanes pourrait requérir la DGAC, afin qu'elle procède au maintien au sol des aéronefs du redevable, pendant une durée maximale de douze heures, sur tous les aérodromes « fréquentés » par lesdits aéronefs ;

- l'objet de ce maintien au sol des aéronefs du redevable serait de parvenir au paiement de la créance ou à la consignation des sommes, dès lors qu'elles demeureraient en litige ;

- les frais inhérents à cette « retenue » seraient à la charge du redevable. A lui seul, cet élément pourrait s'avérer dissuasif, car il signifie que toutes les conséquences économiques et financières liées à la retenue évoquée sont à la charge du redevable ;

- le paiement de la créance entraînerait la levée immédiate de la mesure de retenue.

- en premier lieu, il n'est pas possible de déterminer si le moment à partir duquel la procédure de retenue peut être mise en _uvre correspond à la date de la mise en demeure ou trente jours après une mise en demeure restée sans effet. Il apparaît que si la procédure de retenue devait être intégrée dans notre législation, elle ne pourrait être mise en _uvre qu'à l'issue de la période de régularisation prévue par la mise en demeure ;

- la formulation choisie s'agissant de la requête ou de la réquisition du service des douanes adressée à la DGAC ne permet pas de déterminer si celle-ci serait, le cas échéant, susceptible de ne pas donner suite à cette réquisition ou à cette requête, au regard, le cas échéant, des intérêts dont elle est garante, s'agissant notamment du fonctionnement normal et régulier des aérodromes.

Il faut par ailleurs s'interroger sur la nature et sur l'opportunité d'un tel dispositif. L'objet de la procédure de retenue n'est pas le contrôle fiscal, puisqu'elle fait suite, le cas échéant, à une mise en demeure de s'acquitter de l'impôt dû, qui constitue une certitude, plutôt qu'un doute, s'agissant des obligations fiscales du redevable ou de la façon dont le contribuable remplit ses obligations fiscales. Il ne s'agit pas, à proprement parler, d'une sanction fiscale, puisque le préjudice subi par le redevable n'est pas quantitativement établi au regard de la dette fiscale qui lui incombe. La même procédure vise ainsi l'insuffisance de paiement comme l'absence de paiement. On pourrait estimer qu'il s'agit d'une procédure de sanction économique, dont le poids est constitué par l'impossibilité, pour le redevable, d'utiliser ses aéronefs, ce qui peut constituer un préjudice économique certain pour ce redevable. Il convient d'ailleurs de relever que le Gouvernement a prévu de préciser expressément que « les frais inhérents à cette retenue seront à la charge du redevable ». Il s'agit donc d'offrir un arbitrage à ce redevable, entre le paiement de l'impôt dû et la charge d'un préjudice lié à l'impossibilité temporaire d'avoir l'usage de ses aéronefs.

- par sa nature à tout le moins particulière, il révèle l'acuité du problème auquel les services des douanes semblent être confrontés, s'agissant du non-recouvrement de la partie de la TGAP relative au décollage des aéronefs. Il semble donc effectivement nécessaire d'élaborer un dispositif efficace et ce, d'autant plus que le substantiel relèvement des taux de cette partie de la TGAP proposé au présent article ne pourrait sans doute qu'accroître l'acuité de ce problème ;

- une telle procédure, qui constitue une atteinte à la libre disposition de ses biens et dont le niveau du préjudice qu'elle inflige n'est pas nécessairement en rapport avec le montant de la dette fiscale dont le redevable concerné doit s'acquitter, doit être précisément décrite par la loi pour chacune de ses étapes et doit être strictement encadrée.

Votre Rapporteur général estime donc nécessaire qu'une réflexion approfondie soit menée sur les modalités permettant de préciser et d'améliorer ce dispositif. Compte tenu des délais qui sont ceux de l'examen d'un collectif de fin d'année, cette réflexion pourrait, le cas échéant, être détachée de cet examen.

A.- Les modifications de l'assiette de la partie de la TGAP assise sur le poids des déchets reçus par les exploitants de certaines installations de stockage et d'élimination de certains déchets

Le 1 du I de l'article 266 sexies du code des douanes prévoit que « tout exploitant d'une installation de stockage de déchets ménagers et assimilés ou tout exploitant d'une installation d'élimination de déchets industriels spéciaux par incinération, coïncinération, stockage, traitement physico-chimique ou biologique non exclusivement utilisés pour les déchets que l'entreprise produit » est soumis à la TGAP. Parmi ces installations, le II de cet article prévoit que la taxe ne s'applique pas aux « installations d'élimination des déchets industriels spéciaux exclusivement affectées à la valorisation comme matière ».

Aux termes du 1 de l'article 266 septies du code des douanes, le fait générateur de cette partie de la TGAP est la réception des déchets par les exploitants des installations énumérées au 1 du I de l'article 266 sexies dudit code.

Il résulte du 1 de l'article 266 octies et du 1 de l'article 266 nonies du code des douanes que le montant de la taxe est calculé en considérant le poids des déchets reçus par ces exploitants et la catégorie de l'installation considérée. Le tableau suivant permet de retracer, par catégorie d'installation, les tarifs de cette partie de la TGAP.

Il faut relever que le 2 de l'article 266 nonies du code des douanes prévoit que le montant minimal annuel de la taxe relative aux déchets est de 450 euros par installation. Par ailleurs, le 4 de l'article 266 decies du code des douanes précise que les exploitants des installations de stockage ou d'élimination des déchets mentionnés au 1 du I de l'article 266 sexies du même code « peuvent répercuter la taxe afférente dans les contrats conclus avec les personnes physiques ou morales dont ils réceptionnent les déchets ».

Le 1° du A du I du présent article propose que les installations d'élimination de déchets exclusivement affectés à l'amiante-ciment ne soient plus concernées par la part de la TGAP relative aux déchets. Il s'agit de limiter le coût d'élimination d'un déchet particulièrement dangereux. Selon le Gouvernement, une grande partie des déchets d'amiante-ciment n'est pour l'instant pas mise en décharge convenablement. Ce dispositif, dont il faut saluer l'esprit, révèle le caractère quelque peu étrange de l'assiette de la TGAP relative aux déchets, qui impose les activités les plus bénéfiques pour l'environnement s'agissant desdits déchets, soit le stockage et, a fortiori, l'élimination.

Le 2 du A du I du présent article propose que soient exonérés de TGAP 20% de la quantité annuelle totale de matériaux ou déchets inertes reçus par installation. Il est précisé que sont considérés comme inertes « les déchets qui ne se décomposent pas, ne brûlent pas et ne produisent aucune autre réaction physique ou chimique, ne sont pas biodégradables et ne détériorent pas d'autres matières avec lesquelles ils entrent en contact, d'une manière susceptible d'entraîner une pollution de l'environnement ou de nuire à la santé humaine ». Cette définition des déchets inertes reprend in extenso la définition prévue au d de l'article 2 de la directive du Conseil n° 1999/31/CE du 26 avril 1999 concernant la mise en décharge des déchets ⁽⁴⁾.

B.- Les modifications liées aux obligations des redevables en matière de TGAP

Le premier alinéa du 2° du D du I du présent article, que le Gouvernement propose d'insérer après le deuxième alinéa de l'article 266 undecies du code des douanes, tend à prévoir les obligations du redevable qui cesse définitivement son activité taxable, soit au cours de la période d'imposition, soit au cours de l'année civile. Le dispositif serait le suivant :

- dans les trente jours qui suivent la cessation de son activité taxable, le redevable procède à la déclaration à laquelle il doit en principe procéder chaque année avant le 10 avril, au titre de l'impôt dû l'année précédente. La déclaration du redevable qui cesse définitivement son activité taxable au cours de la période d'imposition doit ainsi contenir tous les éléments nécessaires au contrôle et à l'établissement de la taxe due au titre de la partie de cette période d'imposition pendant laquelle il a exercé son activité ;

- le montant de la taxe due est calculé au moment du dépôt de la déclaration. S'il y a eu lieu, il est procédé au paiement de la taxe au même moment. Selon le Gouvernement, si le montant de la taxe due au regard de cette déclaration est inférieur au montant des acomptes déjà versés pendant la période d'imposition au cours de laquelle le redevable cesse définitivement son activité taxable, il sera procédé au remboursement de la différence par les services des douanes.

Le deuxième alinéa du 2° du D du I du présent article, que le Gouvernement propose d'insérer à l'article 266 undecies, prépare la législation relative à la TGAP à la possibilité de procéder à la déclaration annuelle par voie électronique. Il serait ainsi précisé que les redevables qui déposent leur déclaration par ce vecteur seraient dispensés d'y joindre les pièces suivantes, sans préjudice d'être dans la capacité de les présenter à la première réquisition du service des douanes :

- il s'agit des documents prévus au 3 de l'article 266 nonies du code des douanes, prouvant que le transfert des déchets ménagers et assimilés entre le site de regroupement et le site de traitement final est effectué par voie ferroviaire ou par voie fluviale et que la desserte routière terminale, quand elle est nécessaire, n'excède pas 20% du kilométrage total de l'itinéraire global, dans le cas où ces déchets proviennent d'une zone extérieure au périmètre du plan d'élimination des déchets ⁽⁵⁾ dans lequel est situé l'installation de stockage, c'est-à-dire le site de traitement final. Ces documents permettent à l'exploitant de ce site de ne pas acquitter le taux majoré prévu au 1 de cet article, taux majoré qui s'applique précisément aux poids de déchets ménagers ou assimilés réceptionnés sur un site de stockage et qui ne sont pas en provenance du périmètre du plan d'élimination des déchets, dans lequel se trouve ce site ;

- il s'agit par ailleurs de l'attestation visée au 6 de l'article 266 decies du code des douanes, permettant certaines opérations commerciales sur certains produits soumis à la TGAP, en suspension du paiement de la taxe, dès lors que ces produits sont destinés à être livrés à l'étranger.

Le 1° du D du I de cet article tend à supprimer la dernière phrase du premier alinéa de l'article 266 undecies du code des douanes, devenue sans objet, qui précise que « toutefois, pour l'année 2002, le premier acompte de la taxe est acquitté le 10 juillet 2002 en même temps que le deuxième ». L'année 2002 fut la première année pour laquelle il a été prévu de mettre en _uvre un système de recouvrement constitué, d'une part, d'une déclaration à déposer chaque année avant le 10 avril, au titre de l'imposition due pour l'année antérieure et, d'autre part, de trois acomptes à acquitter au plus tard les 10 avril, 10 juillet et 10 octobre de chaque année, dont le montant est égal au tiers de l'impôt dû au titre de l'année précédente. En 2002, la date limite de paiement de l'acompte a été reculée au 10 juillet, pour que les redevables et les services des douanes puissent mettre en _uvre ce nouveau dispositif dans les meilleures conditions.

Suivant l'avis de votre Rapporteur général, la Commission a rejeté un amendement présenté par M. Charles de Courson, tendant à majorer le rendement de la partie de la TGAP relative aux aéronefs, au-delà de la forte augmentation proposée par le Gouvernement.

Etalement des dates limites de dépôt de la déclaration d'ensemble
des revenus souscrite par voie électronique.

I. - Le premier alinéa de l'article 175 du code général des impôts est ainsi modifié :

« Toutefois, les déclarations souscrites par voie électronique en application de l'article 1649 quater B ter doivent parvenir à l'administration au plus tard le 20 mars, selon un calendrier et des modalités fixés par arrêté. » ;

2° A la deuxième phrase, les mots : « Ce délai » sont remplacés par les mots : « Le délai du 1^er mars ».

II. - Les dispositions du I s'appliquent à compter de l'imposition des revenus de 2002.

Afin de permettre un meilleur accès au service de télédéclaration, il est proposé de prévoir un étalement des dates limites de dépôt des déclarations d'impôt sur le revenu transmises par voie électronique.

L'article 175 du code général des impôts dispose que les déclarations d'impôt sur le revenu des contribuables doivent parvenir à l'administration fiscale au plus tard le 1^er mars. Pour la déclaration des revenus perçus en 2001, la date limite du 1^er mars a été portée au 25 mars.

Le présent article propose de mettre en _uvre un étalement des dates limites de dépôt des déclarations d'impôt sur le revenu par voie électronique.

L'article 23 de la loi de finances rectificative pour 1999 (n° 99-1173 du 30 décembre 1999) a inséré un article 1649 quater B ter dans le code général des impôts, permettant aux particuliers de souscrire des déclarations auprès de l'administration fiscale par voie électronique.

Un système transitoire de télédéclaration de l'impôt sur le revenu a été mis en place en 2000 et reconduit en 2001. Cette téléprocédure ne mettait pas en _uvre de signature électronique. L'usager recevait un accusé réception sous forme papier récapitulant les éléments télédéclarés, une seule transmission était autorisée (toute rectification se faisait au travers d'un support papier) et le service était clos à la date limite de dépôt des déclarations.

Une nouvelle procédure a été développée en 2002. Le site de téléprocédure, ouvert depuis le 11 mars 2002, offre désormais deux services distincts aux usagers : la déclaration en ligne de l'impôt sur le revenu de manière totalement dématérialisée, d'une part, et la consultation des premiers éléments du dossier fiscal à partir des revenus 2000, d'autre part (toutes les déclarations sont consultables, qu'elles aient été transmises par voie électronique ou non).

La direction générale des impôts (DGI) délivre, lors de la première connexion, un certificat électronique nécessaire à l'utilisation du service (télédéclaration ou consultation du compte fiscal). Lors des connexions ultérieures, l'usager doit saisir le mot de passe associé à son certificat. La procédure fait également appel à la signature électronique. Ces deux éléments (certificat et signature électroniques) ont les fonctionnalités d'une signature et permettent de s'affranchir du support papier.

Du fait de la mise en _uvre de cette nouvelle procédure, le nombre de télédéclarants a connu un essor considérable pour atteindre 117.472 en 2002 (contre 4.514 en 2000 et 16.619 en 2001). Ainsi, 129.790 certificats ont été délivrés en 2002.

Ce développement rapide soulève des difficultés techniques. Les personnes souhaitant souscrire leur déclaration de revenu par voie électronique attendent bien souvent les derniers jours, voire les dernières heures, pour se connecter au site.

Comme le montrent les graphiques suivants, le nombre de déclarations effectuées par voie électronique a été compris entre 3.500 et 5.000 entre le 11 et le 22 mars 2002. En revanche, 13.500 déclarations ont été recensées le 23 mars,
19.280 le 24 mars et 25.346 le 25 mars. Durant les six dernières heures précédant l'expiration du délai, 2.000 télédéclarations par heure ont été dénombrées.

La gestion technique de cette affluence dans les trois derniers jours et plus particulièrement les six dernières heures du délai fixé est source de difficultés. L'encombrement du site entraîne de nombreux contribuables à renoncer à la télédéclaration. Il peut en outre être à l'origine de retards dans les déclarations de revenus, pour lesquels les sanctions prévues par le code général des impôts s'appliquent.

En matière d'impôt sur le revenu, le défaut ou le retard de production d'une déclaration est sanctionné par un intérêt de retard de 0,75% par mois (à compter du 1^er juillet), auquel s'ajoute une majoration de 10% en l'absence de mise en demeure ou lorsque le document a été déposé dans les trente jours suivant la première mise en demeure.

II.- Remédier aux difficultés soulevées par la concentration dans le temps des déclarations par voie électronique

Afin de limiter les risques de concentration des télédéclarations sur quelques heures, le présent article propose de mettre en _uvre un dispositif d'étalement des dates limites de dépôt des déclarations de revenus des particuliers. Ainsi, le délai du 1^er mars s'appliquant de manière générale serait porté au 20 mars pour les déclarations souscrites par voie électronique par les particuliers auprès de l'administration fiscale.

Il est donc proposé de modifier l'article 175 du code général des impôts mentionnant les délais de dépôt des déclarations de revenus, afin de prévoir un délai spécifique aux télédéclarations des particuliers, prévues à l'article 1649 quater B ter du code général des impôts.

Le détail de l'étalement des dates limites serait renvoyé à un arrêté, lequel organiserait la souplesse qui serait permise par le présent article.

Il convient de souligner que plusieurs délais différenciés existent déjà. Il est en effet nécessaire de tenir compte des spécificités propres à certaines activités ou certaines situations.

Les commerçants et industriels, les exploitants agricoles placés sous un régime réel d'imposition, ainsi que les personnes exerçant une activité non commerciale, sous le régime de la déclaration contrôlée, peuvent déposer leur déclaration jusqu'au 30 avril.

On peut citer également, à titre d'exemple, les délais spéciaux de déclaration prévus à en ce qui concerne les exploitants agricoles soumis au régime du forfait. Ces derniers peuvent souscrire la déclaration d'ensemble des revenus au plus tard le dernier jour du mois suivant celui de la publication des bénéfices forfaitaires agricoles au Journal officiel. Lorsque ces agriculteurs disposent, en sus de leurs bénéfices agricoles, d'autres revenus pour lesquels l'impôt sur le revenu est effectivement dû, ils doivent déclarer ces revenus à titre provisoire dans le délai normal. Une déclaration rectificative doit ensuite être souscrite pour les bénéfices agricoles dans le délai spécifique précité.

Il convient, en conclusion, de souligner l'intérêt de faciliter la déclaration par voie électronique, qui simplifie la procédure de déclaration pour les particuliers, tout en supprimant le travail de saisie des données de l'administration fiscale.

Les dispositions du présent article s'appliqueraient dès l'imposition, en 2003, des revenus de l'année 2002.

Reconduction du dispositif favorisant le don de matériels informatiques
par les entreprises à leurs salariés.

Au 2° du 11 de l'article 39 du code général des impôts, la date : « 31 décembre 2002 » est remplacée par la date : « 31 décembre 2005 ».

Afin de favoriser l'équipement des ménages en matériels informatiques et développer l'économie numérique, il est proposé de reconduire pour trois ans le dispositif encourageant le don d'ordinateurs par les entreprises à leurs salariés.

Cet article vise à proroger pour trois ans le dispositif applicable aux dons par les entreprises de matériels informatiques et de logiciels à leurs salariés.

I.- Favoriser l'attribution gratuite par les entreprises à leurs salariés de matériels informatiques et logiciels

Depuis 2001, un régime fiscal spécifique s'applique aux dons de matériels informatiques, afin de développer la maîtrise des nouvelles technologies de l'information et des télécommunications des salariés.

Ce dispositif, favorable aux salariés, a été instauré par le I du A de l'article 4 de la loi de finances pour 2001 (loi n° 2000-1352 du 30 décembre 2000).

A.- Les avantages en nature sont soumis à l'impôt sur le revenu, ainsi qu'aux prélèvements sociaux, et déduits du résultat imposable de l'entreprise

Le salaire doit, en principe, être payé en argent. Mais il est admis que le salarié puisse également être rémunéré en nature. La rémunération en nature consiste dans la mise à disposition du salarié d'un bien dont l'employeur est le propriétaire ou le locataire ou encore dans la prise en charge par l'employeur de prestations de services.

- être concédé gratuitement (si une retenue est pratiquée sur le salaire, il n'y a avantage que dans la mesure où le montant de la retenue ou du versement est inférieur à la valeur du bien ou de la prestation) ;

La dépense prise en charge par l'employeur peut être d'ordre privé ou professionnel.

L'article 82 du code général des impôts dispose que tous les avantages en nature sont compris dans le revenu imposable à l'impôt sur le revenu. Cependant, les avantages en nature relatifs à des dépenses professionnelles ne sont pas imposables car assimilés à des allocations pour frais d'emploi, qui sont exonérées d'impôt sur le revenu dès lors qu'elles sont utilisées conformément à leur objet (1° de l'article 81 du code général des impôts).

Les avantages en nature sont soumis aux cotisations sociales ainsi qu'à la contribution sociale généralisée (CSG) et la contribution au remboursement de la dette sociale (CRDS).

La dépense correspondante pour l'entreprise relève du régime des salaires et accessoires et est intégralement déduite du résultat imposable de l'entreprise. La nature et la valeur des avantages en nature accordés par les entreprises à leur personnel doivent être inscrites en comptabilité sous une forme explicite (article 54 bis du code général des impôts).

B.- Le régime favorable institué par la loi de finances pour 2001, afin d'encadrer le don et la mise à disposition de matériels informatiques

L'article 4 de la loi de finances pour 2001 précitée met en _uvre, sur option de l'entreprise, un régime spécifique applicable aux attributions et mises à disposition de matériels informatiques par les entreprises à leurs salariés. L'avantage est exonéré d'impôt sur le revenu, de cotisations sociales et de contributions sociales, mais l'entreprise doit réintégrer les charges afférentes à l'opération dans son résultat imposable. Ces dispositions visent à favoriser la diffusion des nouvelles technologies en France en permettant et en encadrant le don et la mise à disposition de matériels informatiques.

Peuvent bénéficier de ce dispositif les sociétés passibles de l'impôt sur les sociétés ou les entreprises relevant de l'impôt sur le revenu dans la catégorie des bénéfices industriels et commerciaux. L'instruction du 22 octobre 2001 (4 C-7-01, B.O.I. n° 194 du 31 octobre 2001) a précisé qu'étaient également concernés par la mesure les organismes ou associations passibles de l'impôt sur les sociétés, même s'ils bénéficient d'exonérations ou de régimes particuliers d'imposition.

L'instruction du 3 juillet 2001 (4 C-5-01, B.O.I. n° 126 du 13 juillet 2001) a détaillé la nature des opérations visées. Il s'agit des opérations par lesquelles une entreprise attribue, met à disposition ou fournit à ses salariés, gratuitement ou pour un prix inférieur à leur coût de revient :

- des matériels informatiques neufs (ordinateur fixe ou portable, auxquels peuvent être adjoints des équipements accessoires : imprimante, scanner) ;

- des prestations de services nécessaires à l'utilisation de ces matériels (maintenance du matériel, prestations de formation et accès au réseau Internet).

Par souci de transparence, l'opération doit être réalisée dans le cadre d'un accord d'entreprise ou d'un accord de groupe spécifique conclu entre le 1^er janvier 2001 et le 31 décembre 2002. Cet accord doit être conclu selon les modalités prévues aux articles L. 442-10 et L. 442-11 du code du travail. Cette obligation a pour objectif de mettre fin, pour ce qui est des dons de matériels informatiques, à l'opacité des régimes d'avantages en nature accordés par les sociétés. L'attribution ou la mise à disposition des biens doit intervenir dans les douze mois suivant la conclusion de l'accord.

L'avantage résultant de ces opérations est exonéré, dans la limite 1.525 euros, de l'impôt sur le revenu (31° de l'article 81 du code général des impôts). Le plafond de 1.525 euros est un plafond global, c'est-à-dire qu'il est apprécié sur l'ensemble de la période couverte par l'accord d'entreprise ou de groupe.

La valeur des avantages à retenir s'entend de la valeur réelle des biens et services, déduction faite de la participation financière éventuellement demandée par l'entreprise au salarié. Si les avantages dépassent ce plafond, l'excédent est soumis à l'impôt sur le revenu dans les conditions de droit commun.

Les avantages sont exclus de l'assiette des cotisations sociales, de la CSG et de la CRDS.

2.- L'intégration des sommes correspondantes dans le résultat imposable
de l'entreprise

Une charge ne peut être déduite du résultat fiscal d'une entreprise que si elle est exposée dans l'intérêt de l'exploitation, c'est-à-dire si elle se rattache à une gestion normale. Les coûts de mise à disposition de matériels informatiques pour un usage privé n'étant plus soumis au régime fiscal des accessoires du salaire, ils ne constituent pas une charge de gestion normale et ne peuvent être déduits par l'entreprise de son résultat imposable.

En conséquence, l'entreprise doit réintégrer, dans la limite de 1.525 euros par salarié, les charges afférentes à ces opérations pour la détermination de son résultat imposable (11 de l'article 39 du code général des impôts). Bien que les entreprises doivent procéder à cette réintégration, l'obligation de déclarer
ces opérations, conformément à l'article 54 bis du code général des impôts, est maintenue.

Le montant des charges à réintégrer s'entend du coût de revient des biens et des prestations annexes, mais il peut également correspondre au montant des loyers versés en cas de location ou de prise en crédit-bail des matériels. Ce coût de revient comprend également la taxe sur la valeur ajoutée non déductible. Le montant des charges à déduire est un montant net, après déduction de la participation versée, éventuellement, par le salarié.

II.- La reconduction du dispositif pour trois ans proposée
par le présent article

Le tableau de bord de l'innovation, mis en place en avril 1999 par le ministère de l'économie, des finances et de l'industrie, présente une vision quantitative et qualitative de l'innovation en France. Actualisé tous les six mois, il permet de dresser un panorama de la diffusion des nouvelles technologies en France.

Ainsi, la dernière édition, en date de 2002, fournit plusieurs indicateurs sur le taux d'équipement des ménages en France :

- l'équipement des ménages en micro-informatique a connu une progression très forte de 20% entre mai 2000 et mai 2001. Le parc des micro-ordinateurs possédés par les ménages comprend 9,2 millions d'unités, ce qui correspond à un taux d'équipement des ménages de 33% à la mi-2001, contre 27% en 2000. Depuis 1997, ce taux a plus que doublé ;

- en 2001, le nombre d'internautes en France s'est élevé. Le seuil des dix millions d'usagers de l'Internet (au domicile, sur le lieu de travail ou dans un autre lieu public) est estimé avoir été franchi au cours du second semestre 2001, soit un doublement par rapport au nombre d'internautes de juin 1999 ;

- par ailleurs, un ménage sur cinq est connecté à Internet à domicile. Le fait marquant de l'année 2001 a été, selon le tableau de bord de l'innovation, l'essor de l'accès à Internet à haut débit. Ainsi, 2,8 % des foyers français seraient connectés à Internet à haut débit, soit cinq fois plus qu'au premier trimestre 2001.

Bien qu'il soit impossible d'évaluer, dans le cadre de cette évolution d'ensemble, l'impact du dispositif en faveur du don et de la mise à disposition d'équipements informatiques par les entreprises, il semble certain que ce type de mesure ne peut que contribuer à l'essor de l'usage des nouvelles technologies et à réduire les inégalités liées à la fracture numérique.

Concernant avant tout les grandes entreprises comme EDF et Vivendi, il semble que ce dispositif d'encadrement des dons et mises à disposition de matériels informatiques ait également permis à des sociétés de taille intermédiaire de mettre en _uvre des plans d'équipement de leurs salariés, notamment dans le secteur bancaire et de l'assurance. D'après les renseignements fournis à votre Rapporteur général, 114.000 salariés d'EDF-GDF et 94.000 salariés de Vivendi-Universal auraient bénéficié du dispositif.

Le présent article vise donc à proroger de trois ans le dispositif existant, lequel s'appliquera aux opérations effectuées dans le cadre d'un accord d'entreprise ou d'un accord de groupe conclu jusqu'au 31 décembre 2005, la mise à disposition des matériels informatiques devant intervenir dans l'année suivant la conclusion de l'accord, soit jusqu'en 2006.

Adaptation des dispositions du code général des impôts aux cas de résidence des enfants en alternance.

I. - Après l'article 193 bis, il est inséré un article 193 ter ainsi rédigé :

« Art. 193 ter. - A défaut de dispositions spécifiques, les enfants ou les personnes à charge s'entendent de ceux dont le contribuable assume la charge d'entretien à titre exclusif ou principal. ».

a. Au premier alinéa, les mots : « A compter de l'imposition des revenus de 1995, » sont supprimés et les mots : « fixé comme suit » sont remplacés par les mots : « déterminé conformément aux dispositions suivantes » ;

« Lorsque les époux font l'objet d'une imposition séparée en application du 4 de l'article 6, chacun d'eux est considéré comme un célibataire ayant à sa charge les enfants dont il assume à titre principal l'entretien. Dans cette situation, ainsi qu'en cas de divorce, de rupture du pacte civil de solidarité, ou de toute séparation de fait de parents non mariés, l'enfant est considéré, jusqu'à preuve du contraire, comme étant à la charge du parent chez lequel il réside à titre principal.

En cas de résidence alternée au domicile de chacun des parents, et sauf disposition contraire dans la convention homologuée par le juge, la décision judiciaire ou, le cas échéant, l'accord entre les parents, les enfants mineurs sont réputés être à la charge égale de l'un et de l'autre parent. Cette présomption peut être écartée s'il est justifié que l'un d'entre eux assume la charge principale des enfants.

Lorsque les enfants sont réputés être à la charge égale de chacun des parents, ils ouvrent droit à une majoration de :

a. 0,25 part pour chacun des deux premiers et 0,5 part à compter du troisième, lorsque par ailleurs le contribuable n'assume la charge exclusive ou principale d'aucun enfant ;

b. 0,25 part pour le premier et 0,5 part à compter du deuxième, lorsque par ailleurs le contribuable assume la charge exclusive ou principale d'un enfant ;

c. 0,5 part pour chacun des enfants, lorsque par ailleurs le contribuable assume la charge exclusive ou principale d'au moins deux enfants. ».

« II. Pour l'imposition des contribuables célibataires ou divorcés qui vivent seuls, le nombre de parts prévu au I est augmenté de 0,5 lorsqu'ils supportent à titre exclusif ou principal la charge d'au moins un enfant. Lorsqu'ils entretiennent uniquement des enfants dont la charge est réputée également partagée avec l'autre parent, la majoration est de 0,25 pour un seul enfant et de 0,5 si les enfants sont au moins deux. Ces dispositions s'appliquent nonobstant la perception éventuelle d'une pension alimentaire versée en vertu d'une décision de justice pour l'entretien desdits enfants. ».

1° Au 1, après les mots : « n'ayant pas d'enfant à leur charge », sont insérés les mots : « , exclusive, principale ou réputée également partagée entre les parents, » ;

2° Au 2, après les mots : « enfant à charge », sont insérés les mots : « et d'un quart de part pour chaque enfant réputé à charge égale de l'un et l'autre de ses parents, » ;

3° Au 5, après les mots : « ayant un ou plusieurs enfants à charge » sont insérés les mots : « , que celle-ci soit exclusive, principale ou réputée également partagée entre les parents, ».

C. - A l'article 196, après les mots : « à la charge du contribuable, » sont insérés les mots : « que celle ci soit exclusive, principale ou réputée également partagée entre les parents, ».

1° Au premier alinéa, après les mots : « 2 017 € par demi-part », sont insérés les mots : « ou la moitié de cette somme par quart de part » ;

« Lorsque les contribuables entretiennent uniquement des enfants dont la charge est réputée également partagée entre l'un et l'autre des parents, la réduction d'impôt correspondant à la demi-part accordée au titre de chacun des deux premiers enfants est limitée à la moitié de cette somme. » ;

3° Au quatrième alinéa, il est inséré la phrase suivante : « La réduction d'impôt est égale à la moitié de cette somme lorsque la majoration visée au 2 de l'article 195 est de un quart de part. ».

III. - A. - Le deuxième alinéa du 2° du II de l'article 156 est remplacé par un alinéa ainsi rédigé :

« Le contribuable ne peut opérer aucune déduction pour ses descendants mineurs lorsqu'ils sont pris en compte pour la détermination de son quotient familial. ».

« Les pensions alimentaires versées pour un enfant mineur résidant en alternance chez ses parents et pris en compte pour la détermination du quotient familial de chacun d'eux ne sont pas imposables entre les mains de celui qui les reçoit. ».

IV. - A. - La deuxième phrase du premier alinéa de l'article 199 quater D est remplacée par une phrase ainsi rédigée :

« Le montant global des dépenses à retenir pour le calcul de la réduction d'impôt est limité à 2 300 € par enfant à charge et à la moitié de cette somme lorsque l'enfant est réputé à charge égale de l'un et l'autre de ses parents, sans pouvoir excéder le montant des revenus professionnels nets de frais. ».

B. - Après le cinquième alinéa de l'article 199 quater F, il est inséré un alinéa ainsi rédigé :

« Les montants mentionnés aux alinéas précédents sont divisés par deux lorsque l'enfant est réputé à charge égale de l'un et l'autre de ses parents. ».

C. - Il est ajouté au quatrième alinéa du a du 1° du I de l'article 199 sexies deux phrases ainsi rédigées :

« Les sommes de 305 €, 76 € et 152 € sont divisées par deux pour les enfants réputés à charge égale de l'un et l'autre des parents. Pour l'application de ces dispositions, les enfants réputés à charge égale de chacun des parents sont considérés comme premiers enfants à charge. ».

1° Au premier alinéa du 1°, après les mots : « 150 € par enfant à charge » sont insérés les mots : « et de 75 € lorsque l'enfant est réputé à charge égale de l'un et l'autre de ses parents » ;

2° Dans le troisième alinéa du 2°, après les mots : « 230 € par enfant à charge » sont insérés les mots : « et de 115 € lorsque l'enfant est réputé à charge égale de l'un et l'autre de ses parents ».

E. - Il est ajouté au premier alinéa du 2 de l'article 200 quater deux phrases ainsi rédigées :

« Les sommes de 400 €, 500 € et 600 € sont divisées par deux lorsqu'il s'agit d'un enfant réputé à charge égale de l'un et l'autre de ses parents. Pour l'application de ces dispositions, les enfants réputés à charge égale de chacun des parents sont considérés comme premiers enfants à charge. ».

1° Au A du I, après les mots : « 3 253 € pour chacune des demi-parts suivantes », sont insérés les mots : « et de la moitié de cette somme pour chacun des quarts de part suivants » ;

2° Au premier alinéa du B du II, il est ajouté une seconde phrase ainsi rédigée :

« Toutefois, la majoration est divisée par deux pour les enfants réputés à charge égale de l'un et l'autre de ses parents. » ;

3° Au deuxième alinéa du B du II, il est ajouté une seconde phrase ainsi rédigée :

« Lorsque les contribuables entretiennent uniquement des enfants dont la charge est réputée également partagée entre l'un et l'autre des parents, la majoration de 62 € est divisée par deux et appliquée à chacun des deux premiers enfants. ».

« La majoration visée à l'alinéa précédent est divisée par deux lorsqu'il s'agit d'un enfant réputé à charge égale de l'un et l'autre de ses parents. Pour l'application de ces dispositions, ces enfants sont considérés comme premiers enfants à charge. ».

VI. - A l'article 885 V, il est ajouté une seconde phrase ainsi rédigée : « La somme de 150 € est divisée par deux lorsqu'il s'agit d'un enfant réputé à charge égale de l'un et l'autre de ses parents au sens du I de l'article 194. ».

1° Au premier alinéa du 1 du II, après les mots : « est fixé » sont insérés les mots : « , pour les personnes à charge à titre exclusif ou principal, » ;

2° Dans la dernière phrase du 3 du II, après les mots : « par personne à charge », sont ajoutés les mots : « à titre exclusif ou principal » ;

« II ter. - 1. Les taux de 10 % et 15 % visés au 1 du II et leurs majorations de 5 ou 10 points votées par les conseils municipaux, généraux et les organes délibérants des établissements publics de coopération intercommunale à fiscalité propre, la majoration de 10 points visée au 3 du II ainsi que le montant de l'abattement obligatoire pour charges de famille fixé en valeur absolue conformément au 5 du II sont divisés par deux pour les enfants réputés à charge égale de l'un et l'autre de leurs parents.

2. Lorsque le nombre total de personnes à charge est supérieur à deux, les enfants réputés à charge égale de l'un et l'autre de leurs parents sont décomptés en premier pour le calcul de l'abattement obligatoire pour charges de famille. ».

B. - Au I de l'article 1414 A, il est ajouté un dernier alinéa ainsi rédigé :

« Les majorations d'abattements mentionnées aux a, b et c sont divisées par deux pour les quarts de part. ».

C. - Au III de l'article 1417, il est ajouté un second alinéa ainsi rédigé :

« Les majorations mentionnées aux I et II sont divisées par deux pour les quarts de part. ».

VIII. - Les dispositions des I à V s'appliquent pour l'imposition des revenus des années 2003 et suivantes, celles mentionnées au VI à compter du 1^er janvier 2004 et celles mentionnées au VII à compter des impositions établies au titre de 2004.

Il est proposé d'adapter les dispositions du code général des impôts relatives à la prise en compte des enfants à charge dans les cas de résidence en alternance, afin de les rendre compatibles avec les dispositions de la loi du 4 mars 2002 relative à l'autorité parentale.

L'avantage de quotient familial serait partagé entre les parents sauf s'il était établi que l'un d'entre eux assume la charge principale de l'entretien de l'enfant dont la résidence est alternée.

Le non-cumul au titre d'un même enfant de la déduction des pensions alimentaires avec une majoration du quotient familial serait maintenue. Corrélativement, les sommes dont la déduction ne serait pas autorisée ne seraient pas imposables entre les mains de leur bénéficiaire.

Les réductions d'impôt pour frais de scolarité ou frais de garde des jeunes enfants, ou les majorations de réduction d'impôt ou crédit d'impôt pour charges de famille seraient divisées par deux lorsqu'elles se rapportent à des enfants dont la charge d'entretien est partagée à égalité entre les parents.

Enfin, les majorations pour charges de famille prévues en matière d'impôts locaux seraient également partagées entre les deux parents lorsque ces majorations se rapportent à des enfants dont la charge d'entretien est également partagée entre les parents.

Le présent article tend à apporter une solution aux questions fiscales soulevées par la résidence alternée, conformément aux engagements pris par le ministre délégué au budget et à la réforme budgétaire lors de la discussion du projet de loi de finances pour 2003 à l'Assemblée nationale ⁽⁶⁾.

I.- Les évolutions récentes des dispositions du code civil relatives à l'autorité parentale n'ont pas été prises en compte dans la législation fiscale

La notion de garde juridique n'apparaît plus aujourd'hui dans les textes relatifs à l'autorité parentale alors qu'elle est toujours présente dans le code général des impôts.

En outre, le même code ne comporte aucune disposition relative à la résidence en alternance chez chacun des deux parents, mode de résidence pourtant récemment consacré par la loi et nécessitant, sans aucun doute, d'aménager les modalités de prise en compte fiscale des enfants à charge.

Déjà, à l'occasion des travaux préparatoires de la loi n° 87-570 du 22 juillet 1987 relative à l'exercice de l'autorité parentale, le concept de garde avait été contesté comme étant, par son ambiguïté, source de difficultés et de conflits. L'autorité parentale devant être analysée comme une notion indivisible pouvant s'exercer selon différentes modalités, le législateur avait retiré à la garde le pouvoir de déclencher l'attribution de l'autorité parentale. Pour autant, le concept de garde demeurait dans le code civil mais il constituait uniquement un élément de l'autorité parentale (« L'autorité appartient aux père et mère pour protéger l'enfant dans sa sécurité, sa santé et sa moralité. Ils ont à son égard droit et devoir de garde, de surveillance et d'éducation », ancien article 371-2 du code civil).

La loi du 4 mars 2002 précitée a supprimé cet article 371-1, lui substituant, ainsi qu'à l'article 371-2, un nouvel article 371-1 définissant l'autorité parentale mais ne faisant plus référence au droit et devoir de garde :

« L'autorité parentale est un ensemble de droits et de devoirs ayant pour finalité l'intérêt de l'enfant.

Elle appartient aux père et mère jusqu'à la majorité ou l'émancipation de l'enfant pour le protéger dans sa sécurité, sa santé et sa moralité, pour assurer son éducation et permettre son développement, dans le respect dû à sa personne.

Les parents associent l'enfant aux décisions qui le concernent, selon son âge et son degré de maturité. »

L'article 5 de la loi n° 2002-305 du 4 mars 2002 relative à l'autorité parentale a inscrit dans le code civil la résidence alternée chez l'un et l'autre parent des enfants nés de parents séparés, divorcés ou en instance de séparation ou de divorce. Un nouvel article 373-2-9 dans le code civil a été inséré d'après lequel :

« [...] la résidence de l'enfant peut être fixée en alternance au domicile de chacun des parents ou au domicile de l'un d'eux. »

Auparavant, les textes ne mentionnaient pas précisément la résidence alternée, ce qui pénalisait ce mode de résidence. Les anciens articles 287 et 374 du code civil faisaient référence à la notion de résidence habituelle de l'enfant. Ainsi, bien que la résidence en alternance n'ait jamais été formellement exclue par les textes, la nécessité de déterminer la résidence habituelle de l'enfant rendait les juges très réticents à prévoir un mode de résidence en alternance chez chacun des deux parents.

1.- Le code général des impôts mentionne toujours la notion de garde des enfants

Les dispositions du code civil relatives à l'autorité parentale ne font plus référence à la notion de garde juridique des enfants alors que le code général des impôts fonde encore certaines modalités du calcul du quotient familial sur cette notion, qui, si elle a bien récemment disparu de l'article 371-2 du code civil, n'était déjà plus adaptée depuis 1987 (depuis 1987 en effet, la garde n'est pas équivalente à l'autorité parentale).

Le troisième alinéa de l'article 194 du code général des impôts dispose encore que :

« En cas d'imposition séparée des époux par application du 4 de l'article 6, chaque époux est considéré comme un célibataire ayant à sa charge les enfants dont il a la garde. »

Le 4 de l'article 6 du code général des impôts auquel il est fait référence prévoit une imposition séparée des époux dans trois cas :

- lorsqu'étant en instance de séparation de corps ou de divorce, ils ont été autorisés à avoir des résidences séparées ;

- lorsqu'en cas d'abandon du domicile conjugal par l'un ou l'autre des époux, chacun dispose de revenus distincts.

Dans ces situations, chaque époux bénéficie donc des majorations de quotient familial pour les enfants dont il a la garde, selon les mêmes modalités qu'un célibataire ayant des enfants à charge.

Un autre article mentionne le terme de garde. Le deuxième alinéa du 2° du II de l'article 156 du code général des impôts pose le principe selon lequel le contribuable ne peut déduire de son revenu imposable la pension alimentaire versée pour ses descendants mineurs, sauf ceux dont il n'a pas la garde.

En conséquence, il convient d'adapter les dispositions du code général des impôts.

2.- La répartition de la charge effective d'entretien et d'éducation comme critère d'attribution des majorations du quotient familial au titre des enfants à charge

L'avis « Madame Mouthe » du Conseil d'Etat, en date du 14 juin 2002, a indiqué que la notion de charge effective d'entretien et d'éducation devait désormais prévaloir sur celle de garde juridique des enfants pour l'attribution des majorations de quotient familial prévues au premier alinéa de l'article 194 du code général des impôts.

De plus, l'avis précise qu'en l'absence de dispositions spécifiques du code général des impôts adaptant le droit fiscal aux évolutions du droit civil :

- lorsque la charge effective d'entretien et d'éducation est répartie de façon inégale entre les parents, le bénéfice de la majoration du quotient familial est « acquis à celui d'entre eux qui justifie supporter la part principale de cette charge, quels que soient tant les modalités de résidence de cet enfant chez ses parents que le mode d'exercice de l'autorité parentale.» ;

- lorsque la charge effective d'entretien et d'éducation est répartie de façon égale entre les parents, « le bénéfice de la majoration du quotient familial est attribué à celui des parents que la convention homologuée par le juge a expressément désigné à cette fin » ; en l'absence d'une telle convention ou dans son silence, l'enfant est réputé à la charge égale de chacun de ses parents mais n'ouvre droit, pour chacun d'entre eux, qu'à un avantage fiscal égal à la moitié de celui prévu, en l'état actuel du code général des impôts, pour un enfant de même rang.

Il convient donc de tirer les conséquences des évolutions du code civil dans le code général des impôts. En effet, l'enfant ne peut être compté à charge que de l'un ou l'autre de ses parents, de telle sorte qu'en cas de résidence alternée au domicile de l'un et de l'autre, les dépenses supportées par celui qui ne bénéficie pas de la majoration du quotient familial ne sont pas prises en compte fiscalement.

Le présent article vise, d'une part, à prendre en compte la notion de charge financière comme critère d'application des dispositions du code général des impôts relatives aux enfants à charge et, d'autre part, à fournir une réponse adaptée aux cas de résidence alternée chez l'un et l'autre parent des enfants nés de parents séparés, divorcés ou en instance de séparation ou de divorce.

II.- Les aménagements proposés par le présent article constituent une réponse rapide et équilibrée aux évolutions du code civil

Il convient en premier lieu de souligner la rapidité avec laquelle le Gouvernement a entrepris d'adapter la législation fiscale aux deux éléments nouveaux que constituent l'utilisation de la notion de charge d'entretien pour le calcul des majorations du quotient familial et la légalisation de la résidence en alternance.

Le I du présent article vise à insérer un nouvel article 193 ter dans le code général des impôts afin de définir de façon générale la notion de personne ou enfant à charge. Celle-ci est fondée sur un critère d'ordre matériel : est considéré comme un enfant ou une personne à charge celui ou celle dont la charge d'entretien est assumée à titre principal ou exclusif par le contribuable.

La charge d'entretien s'entend de l'ensemble des charges financières pesant sur le contribuable au titre de l'entretien et de l'éducation d'un enfant. Les charges les plus courantes sont celles liées au logement, à la nourriture, à la santé, à l'habillement, à la scolarité, à l'éducation, à la garde et aux loisirs.

La définition de la charge exclusive ou principale d'entretien devra faire l'objet de précisions ultérieures. Il est d'ores et déjà possible de considérer que faire la somme arithmétique des dépenses engagées pour l'entretien d'un enfant soulèvera des difficultés et que l'appréciation qui sera portée sur la répartition de la charge relèvera également d'une vue d'ensemble.

S'agissant des personnes à charge autres que les enfants, d'autres dispositions du code général des impôts continueront à s'appliquer : toute personne titulaire d'une carte d'invalidité vivant sous le toit d'un contribuable peut être considérée comme une personne à charge de ce dernier pour la détermination du quotient familial (article 196 A bis du code général des impôts).

Votre Rapporteur général proposera un amendement tendant à préciser, dans ce nouvel article 193 ter du code général des impôts, que le versement ou la perception d'une pension alimentaire ne doit pas être pris en compte pour la détermination du partage de la charge d'entretien d'un enfant entre ses parents.

Comme il sera précisé ultérieurement, le présent article repose sur la présomption que la charge d'un enfant est assumée à titre principal par le parent chez lequel cet enfant réside à titre principal. Prendre en compte le versement ou la perception d'une pension alimentaire serait incohérent avec la logique du texte.

B.- L'établissement du lien entre la charge principale d'entretien et la résidence principale de l'enfant

Il convient avant tout de souligner que l'explicitation de la notion de charge d'entretien à titre exclusif ou principal résultant du I du présent article n'aura aucune conséquence pour les couples mariés soumis à imposition commune.

En outre, le mode de calcul du nombre de parts ne subit aucune modification en dehors des cas dans lesquels la charge d'un enfant est réputée également partagée entre ses deux parents.

C'est la raison pour laquelle il n'est pas proposé de modifier le tableau figurant à l'article 194 du code général des impôts et détaillant le nombre de parts selon la situation de famille.

1.- La prise en compte actuelle des enfants au titre du quotient familial en cas de séparation ou de divorce

Il convient de rappeler les règles actuellement en vigueur pour la prise en compte des enfants au titre du quotient familial. En réponse à une question formulée par votre Rapporteur général, le ministère de l'économie, des finances et de l'industrie a fourni les indications suivantes:

● En cas de divorce, les enfants mineurs ne peuvent être rattachés qu'à un seul foyer fiscal. Aux termes de la loi, le critère retenu pour déterminer le foyer de rattachement des enfants est celui de la charge. La doctrine administrative précise les conditions d'application de cette règle :

- si le lieu de résidence de l'enfant est fixé au domicile de l'un de ses parents, la charge principale de l'enfant est réputée incomber à ce parent ;

- en l'absence de désignation du lieu de résidence habituel et si les parents désignent d'un commun accord celui d'entre eux qui bénéficiera du quotient familial, celui-ci est attribué au parent ainsi désigné ;

- en l'absence d'accord, le quotient familial est accordé à celui qui dispose des revenus les plus élevés car il est réputé contribuer majoritairement à l'entretien des enfants.

● En cas de séparation, par application du 4 de l'article 6 du code général des impôts, le quotient familial est attribué au parent qui dispose de la garde juridique de l'enfant.

● En cas de séparation de fait (époux mariés ne vivant plus ensemble mais non divorcés ou personnes ne vivant pas ensemble et ayant un ou plusieurs enfants), en l'absence de dispositions légales particulières, la doctrine et la jurisprudence attribuent le quotient familial au parent chez lequel réside l'enfant, sauf si l'autre parent établit en assumer intégralement la charge.

● En cas de concubinage (personnes non mariées mais vivant sous le même toit), les personnes s'attribuent conventionnellement la charge des enfants.

Comme il a été indiqué ci-dessus, le troisième alinéa de l'article 194 du code général des impôts fait référence à la notion de garde : « En cas d'imposition séparée des époux par application du 4 de l'article 6, chaque époux est considéré comme un célibataire ayant à sa charge les enfants dont il a la garde. » Il est rappelé que cet alinéa concerne les époux séparés de biens et ne vivant pas sous le même toit ; en instance de séparation de corps ou de divorce et ayant été autorisés à avoir des résidences séparées ; séparés lorsqu'en cas d'abandon du domicile conjugal par l'un ou l'autre des époux, chacun dispose de revenus distincts.

Le A du II du présent article vise à mettre le droit fiscal en conformité avec l'évolution du droit civil en modifiant cet alinéa fondé sur la notion de garde (1°) ainsi que celui portant sur la majoration de quotient familial accordée aux personnes seules ayant des enfants à charge (2°).

Le a du 1° du A du II du présent article est une disposition d'ordre rédactionnel.

Le b du 1° du A du II tend à substituer à la notion de garde celle de charge d'entretien et retient la présomption, à l'encontre de laquelle la preuve du contraire peut toujours être apportée, que l'enfant est considéré comme étant à la charge du parent chez lequel il réside à titre principal.

Dans les situations du 4 de l'article 6 du code général des impôts, chaque époux serait considéré comme un célibataire ayant à sa charge les enfants dont il assume l'entretien à titre principal (et donc bien entendu également à titre exclusif, si tel devait être le cas).

L'attribution de la charge d'entretien reposerait sur la prise en compte de la résidence principale de l'enfant dans les situations précitées ainsi que dans les cas suivants : divorce, rupture du pacte civil de solidarité et séparation de fait des parents non mariés. Au total, la présomption accordant la charge d'entretien à la personne chez laquelle habite l'enfant s'appliquerait donc aux époux séparés de biens et ne vivant pas sous le même toit, en instance de séparation de corps ou de divorce et ayant été autorisés à avoir des résidences séparées, séparés lorsqu'en cas d'abandon du domicile conjugal par l'un ou l'autre des époux, chacun dispose de revenus distincts, aux personnes divorcées, séparées ou ayant rompu un pacte civil de solidarité. L'ensemble des situations de séparation seraient ainsi prises en compte pour la majoration du nombre de parts de quotient familial pour enfant à charge.

Comme il a été indiqué précédemment, cette présomption ne serait pas irréfragable. Dès lors que la preuve contraire sera apportée, elle entraînera la révision de l'attribution de la charge principale d'entretien de l'enfant.

Il convient également de souligner que ces dispositions ne modifient pas le mode de prise en compte des enfants à charge au titre du quotient familial pour les personnes séparées ou divorcées, qui est déjà fonction de la résidence principale de l'enfant.

C.- La création de dispositions spécifiques pour les enfants en résidence alternée chez l'un et l'autre de leurs parents

Avoir posé la présomption que le parent chez lequel l'enfant réside assume la charge d'entretien, permet de traiter les cas dans lesquels les enfants résident alternativement chez l'un et l'autre de leurs parents.

1.- Le calcul du nombre de parts de quotient familial et le plafonnement des effets du quotient familial

a) Un enfant en résidence alternée ouvrirait droit à une majoration du nombre de parts de quotient familial égale à la moitié de celle de droit commun

Le b du 1° du A du II du présent article prévoit un dispositif de majoration du nombre de parts de quotient familial dans la situation spécifique des enfants en résidence alternée.

● Le présent article prévoit que dans les situations de résidence alternée, l'enfant est réputé être à la charge égale de l'un et l'autre parent.

Pour autant, cette règle ne s'appliquerait pas de manière rigide. En effet, il est bien précisé qu'une décision judiciaire (en cas de divorce contentieux et en cas de divorce par consentement mutuel sur demande acceptée), qu'une convention homologuée par le juge organisant les modalités d'exercice de l'autorité parentale ou qu'un accord entre les parents peuvent décider que la résidence de l'enfant est alternée mais que la charge de l'enfant ne doit pas être considérée comme également partagée entre les deux parents. Comme c'est le cas actuellement, un des parents pourra donc continuer à bénéficier seul de la majoration du quotient familial.

Les décisions judiciaires peuvent prévoir que leurs dispositions s'appliquent, sous réserve d'un meilleur accord entre les parties, laissant à ces dernières la possibilité de s'accorder par la suite. Pour autant, s'il advenait que, dans le cas où la décision avait prévu le système de partage de la charge entre les parents de manière stricte, ces derniers veuillent, au vu des nouvelles dispositions du code général des impôts sur la résidence alternée, modifier la répartition de la charge d'entretien d'un enfant, il leur faudrait obtenir une nouvelle décision du juge.

En ce qui concerne les conventions homologuées par un juge, aux termes de l'article 373-2-13 du code civil, les dispositions contenues dans une convention homologuée ainsi que les décisions relatives à l'exercice de l'autorité parentale peuvent être modifiées à tout moment par le juge. La jurisprudence de la Cour de cassation rejette la modification par accord verbal du montant d'une pension alimentaire prévu par une convention homologuée. S'agissant d'un élément moins fondamental (données relatives à la répartition de la charge d'entretien de l'enfant), il n'est pas possible d'affirmer qu'une jurisprudence similaire serait appliquée, laquelle obligerait les parents à saisir à nouveau le juge.

Quoi qu'il en soit, il semble peu probable que de nombreuses conventions homologuées avant le vote de la présente loi aient prévu la façon dont il convient de répartir la charge d'entretien des enfants en résidence alternée.

● Les enfants réputés à charge égale de leurs parents ouvriraient droit à des majorations de quotient familial diminuées de moitié par rapport à celles attachées aux enfants dont la charge est assumée à titre principal ou exclusif.

Ainsi, ils ouvriraient droit aux majorations du nombre de parts de quotient familial suivantes :

- 0,25 part pour chacun des deux premiers et 0,5 part à compter du troisième, lorsque par ailleurs le contribuable n'assume la charge exclusive ou principale d'aucun enfant ;

- 0,25 part pour le premier et 0,5 part à compter du deuxième, lorsque par ailleurs le contribuable assume la charge exclusive ou principale d'un enfant ;

- 0,5 part pour chacun des enfants, lorsque par ailleurs le contribuable assume la charge exclusive ou principale d'au moins deux enfants.

Il ressort de ces dispositions que les enfants en résidence alternée seraient décomptés après les enfants dont la charge est assumée à titre principal ou exclusif dans le foyer fiscal, ce qui peut apparaître comme une solution logique.

MAJORATION DU NOMBRE DE PARTS DE QUOTIENT FAMILIAL POUR LES ENFANTS RÉPUTÉS À CHARGE ÉGALE DE LEURS PARENTS

Il est rappelé que, lorsque la charge des enfants est assumée à titre exclusif ou principal, les majorations du nombre de parts au titre des enfants à charge sont de :

b) La majoration spécifique attribuée aux personnes seules
ayant des enfants à charge

Le 2° du A du II du présent article porte sur la majoration spécifique attribuée aux personnes seules ayant des enfants à charge. Le II de l'article 194 du code général des impôts, aux termes duquel le nombre de parts est majoré de 0,5 part pour les contribuables assumant seuls la charge d'au moins un enfant, sans qu'il soit tenu compte du versement éventuel d'une pension alimentaire pour leur entretien, serait modifié pour tenir compte de la notion de charge exclusive ou principale.

La nouvelle rédaction proposée tend à définir la majoration applicable dans le cas où la charge des enfants est réputée également partagée entre les deux parents. Un parent assumant seul la charge d'un ou plusieurs enfants résidant alternativement chez l'un et l'autre parent verrait son nombre de parts augmenté de 0,25 part s'il assume la charge d'un seul de ces enfants et de 0,5 part si les enfants sont au moins deux, sans qu'il soit tenu compte du versement éventuel d'une pension alimentaire pour leur entretien.

La majoration ne serait donc plus forfaitaire pour les enfants en résidence alternée alors qu'elle l'est pour les autres enfants. Pour autant, cette différence peut apparaître justifiée : assumer la charge de deux enfants en résidence alternée peut être considéré comme équivalant à assumer la charge exclusive ou principale d'un enfant. La majoration pour deux enfants en résidence alternée rejoint donc celle de droit commun.

c) Tableaux récapitulatifs des majorations du nombre de parts de quotient familial pour les enfants réputés à charge égale de l'un et l'autre de leurs parents

Les tableaux suivants récapitulent les éléments précités quant à la prise en compte des enfants dont la charge est répartie également entre les deux parents au titre du quotient familial.

Les parents P1 et P2 sont séparés ou divorcés et, selon les cas, partagent la charge d'entretien de leurs enfants de manière égale ou non.

Les deux tableaux suivants décrivent des situations dans lesquelles l'un des parents (P1) assume, en plus de la charge des enfants en résidence alternée qui est également partagée avec l'autre parent, la charge d'enfants issus d'une autre union à titre exclusif ou principal.

Par coordination, le B du II du présent article tend à insérer dans l'article 195 du code général des impôts :

- les termes définis précédemment de charge « exclusive, principale ou réputée également partagée entre les parents » ;

- la mention que le quotient familial est augmenté d'un quart de part par enfant invalide dont la charge est réputée également partagée entre les deux parents, contre une demi-part par enfant invalide à charge exclusive ou principale ;

- la mention que la majoration d'une demi-part dont bénéficient les contribuables célibataires ayant un ou plusieurs enfants à charge lorsque ces contribuables sont invalides demeurerait identique, que la charge des enfants soit exclusive, principale ou réputée également partagée entre les parents.

Par coordination également, le C du II du présent article tend à insérer à l'article 196 du code général des impôts les termes de charge « exclusive, principale ou réputée également partagée entre les parents ». Cet article définit les enfants qu'il convient de considérer comme étant à la charge du contribuable. Il s'agit de ses enfants âgés de moins de 18 ans ou infirmes et, sous les mêmes conditions, des enfants qu'il a recueillis à son foyer.

Le D du II du présent article concerne le plafonnement des effets du quotient familial.

La réduction d'impôt résultant de l'application du quotient familial ne peut excéder 2.017 euros en 2002 par demi-part (2.051 euros en 2003) s'ajoutant à une part pour les contribuables célibataires (ou séparés), veufs ou divorcés et à deux parts pour les contribuables mariés soumis à imposition commune.

Le plafond de l'avantage par quart de part s'élèverait à la moitié de celui défini pour la demi-part de droit commun.

Pour les contribuables assumant seuls la charge d'un ou plusieurs enfants, le nombre de parts est augmenté de 0,5 part. Au premier enfant à charge correspond donc une part. La réduction d'impôt liée à cette part ne peut excéder 3.490 euros en 2002 (3.549 euros en 2003). Pour les enfants en résidence alternée, une demi-part serait accordée au titre de chacun des deux premiers enfants des personnes seules. L'avantage maximal pour chacune de ces demi-parts serait égal à la moitié de l'avantage associé à la part pour le premier enfant à charge exclusive ou principale des personnes seules.

La majoration pour enfant invalide (une demi-part) donne droit à une réduction d'impôt de 570 euros en 2002 (580 euros en 2003). La réduction d'impôt pour un enfant invalide dont la charge est également partagée entre ses parents serait limitée à la moitié de cette somme.

Le III du présent article concerne le régime fiscal applicable aux pensions alimentaires.

Aux termes du deuxième alinéa du 2° du II de l'article 156 du code général des impôts, le contribuable ne peut opérer de déduction de pension alimentaire pour ses enfants mineurs, sauf ceux dont il n'a pas la garde.

Cet alinéa serait remplacé par les dispositions suivantes : « Le contribuable ne peut opérer aucune déduction pour ses descendants mineurs lorsqu'ils sont pris en compte pour la détermination de son quotient familial. » (A du III du présent article)

Ainsi, le terme de garde ne serait plus utilisé. L'enfant pris en compte pour le quotient familial peut être à la charge exclusive ou principale du contribuable mais également à charge partagée entre ses parents. La règle de l'impossibilité du cumul entre déductibilité de la pension alimentaire et majoration du nombre de parts de quotient familial au titre du même enfant serait maintenue.

Corrélativement, les sommes qui ne peuvent être déduites ne seraient pas imposables pour celui qui les reçoit. Tel est l'objet du B du III qui tend à adapter l'article 80 septies du code général des impôts aux nouvelles dispositions relatives à la résidence alternée. Une pension alimentaire versée pour l'entretien d'enfants ouvrant droit à des majorations de quotient familial pour les deux parents ne serait pas imposable pour celui qui la perçoit, n'étant pas déductible du revenu de celui qui la verse.

3.- La prise en compte des enfants à charge pour les réductions et crédits d'impôt

Les enfants réputés à charge égale de l'un et l'autre de leurs parents n'ouvriraient droit, en toute logique, qu'à un avantage divisé par deux pour chacun des deux foyers fiscaux.

Ainsi le IV du présent article énumère-t-il l'ensemble des dispositifs de réductions et crédits d'impôt pour lesquels les enfants à charge sont pris en compte.

● Le A du IV vise la réduction d'impôt pour frais de garde des jeunes enfants à l'extérieur du domicile (article 199 quater D du code général des impôts). Le montant du plafond des dépenses à retenir par enfant (2.300 euros) serait divisé par deux pour les enfants réputés à charge égale de l'un et l'autre de leurs parents.

● Le B du IV vise l'article 199 quater F relatif aux réductions d'impôt pour les enfants qui poursuivent des études secondaires ou supérieures. Les réductions d'impôt seraient également divisées par deux pour les enfants réputés à charge égale de leurs parents.

● Le C du IV prévoit de diviser par deux les majorations pour enfants à charge du montant global des intérêts à considérer pour la réduction d'impôt relative aux intérêts afférents à l'habitation principale (article 199 sexies). Cette réduction ne bénéficie plus qu'aux contribuables ayant contracté un emprunt avant le 1^er janvier 1997 pour l'acquisition ou la construction d'un logement neuf ou avant le 1^er janvier 1998 pour l'acquisition d'un logement ancien ou la réalisation de grosses réparations. Lorsque l'emprunt a été contracté pour l'acquisition ou la construction d'un logement neuf, la réduction d'impôt est égale à 25% du montant des intérêts versés dans la limite de 3.049 euros pour les contribuables célibataires et 6.098 euros pour les couples mariés soumis à imposition commune. Ces plafonds sont majorés de 305 euros par personne à charge, plus une majoration supplémentaire de 76 euros pour le deuxième enfant et de 152 euros par enfant à partir du troisième. Lorsque l'emprunt a été contracté pour l'acquisition d'un logement ancien ou la réalisation de grosses réparations, la réduction d'impôt est égale à 25% des montants versés, pris dans la limite de 2.287 euros par an, plus 305 euros par personne à charge.

Les sommes de 305 euros, 76 euros et 152 euros seraient divisées par deux pour les enfants réputés à charge égale de l'un et l'autre de leurs parents.

Par ailleurs, ces enfants seraient décomptés en premier pour le calcul des majorations. Cette dernière disposition est favorable au contribuable puisque les sommes qui seraient divisées par deux seraient celles attachées aux premiers enfants à charge, donc les moins élevées. Par exemple, un contribuable qui a la charge exclusive d'un enfant et de deux enfants en résidence alternée, bénéficiera d'une majoration de 800 euros, dont :

Si les enfants en résidence alternée avaient été décomptés en dernier, la même personne aurait bénéficié d'une majoration de 724 euros, dont : 305 euros pour le premier enfant, 190,5 euros pour le premier enfant en résidence alternée et 228,5 euros (457/2) pour le second enfant en résidence alternée.

Bien que cet ordre de prise en compte soit favorable au contribuable, il convient de constater que la règle valant pour les réductions et crédits d'impôt diffère de celle applicable au décompte des enfants pour le calcul du nombre de parts de quotient familial du foyer. Au regard des exigences de simplification de la loi fiscale, on peut se demander s'il n'aurait pas été préférable d'appliquer la même règle pour les réductions et crédits d'impôt.

Ces règles différenciées constitueront un élément de complexité supplémentaire pour le contribuable qui devra, lorsqu'il sera amené à établir sa déclaration d'impôt, décompter les enfants dont il assume la moitié de la charge en dernier pour le quotient familial, mais en premier pour les réductions et crédits d'impôt prenant en compte les enfants à charge.

● Le D du IV tend à diviser par deux, pour les enfants réputés à charge égale de l'un et l'autre de leurs parents, la majoration pour enfant à charge du montant des primes d'assurances sur la vie prises en compte pour la réduction d'impôt au titre de l'assurance sur la vie (article 199 septies du code général des impôts).

● Pour la réduction d'impôt pour l'acquisition de gros équipements, de matériaux d'isolation thermique et d'appareils de régulation de chauffage, ainsi que d'équipements de production d'énergie utilisant une source d'énergie renouvelable, visée à l'article 200 quater du code général des impôts, le E du IV prévoit de diviser par deux les majorations des dépenses prises en compte qui sont de 400 euros pour le premier enfant à charge, 500 euros pour le deuxième enfant et 600 euros pour le troisième enfant. Les enfants réputés à charge égale de leurs parents seraient décomptés en premier.

● Le F du IV apporte les modifications nécessaires à la prime pour l'emploi (PPE), prévue à l'article 200 sexies du code général des impôts. Cette prime est accordée sous condition de ressources. Le revenu fiscal de référence pris en compte est majoré pour chaque demi-part additionnelle. La majoration serait divisée par deux pour les quarts de part additionnels.

La majoration du montant de la prime de 31 euros par enfant à charge serait diminuée de moitié pour les enfants dont la charge est réputée également partagée entre les parents.

Les personnes seules ayant la charge d'enfants bénéficient d'une majoration de la prime de 62 euros pour le premier enfant à charge. Une personne seule n'élevant que des enfants dont la charge est également partagée avec l'autre parent bénéficierait d'une majoration du montant de la PPE de 31 euros pour chacun des deux premiers enfants à charge.

4.- Les autres dispositions du code général des impôts devant être adaptées
à la résidence alternée

L'article 150 B du code général des impôts exonère les plus-values immobilières réalisées par les contribuables dont la valeur de l'ensemble du patrimoine immobilier n'excède pas 61.000 euros. Cette limite est majorée de 15.250 euros par enfant à charge à partir du troisième. La majoration serait divisée par deux lorsqu'il s'agit d'un enfant réputé à charge égale de ses deux parents. Par ailleurs, ces enfants seraient décomptés en premier (V du présent article).

● L'article 885 V du code général des impôts prévoit que le montant de l'impôt de solidarité sur la fortune est diminué de 150 euros par enfant à charge. Cette somme serait divisée par deux pour les enfants réputés à charge égale de l'un et l'autre de leurs parents au sens du I de l'article 194 du code général des impôts (VI du présent article).

● L'article 1411 du code général des impôts relatif à la valeur locative de l'habitation principale dispose que la valeur locative afférente à l'habitation principale est diminuée, pour charges de famille, :

- d'un abattement obligatoire fixé par le II de l'article à 10% (pour chacune des deux premières personnes à charge) ou 15% (pour chacune des personnes à charge suivantes) de la valeur locative moyenne. Il serait applicable aux personnes à charge à titre exclusif ou principal (1° du A du VII du présent article).

- d'un abattement général à la base facultatif institué par les conseils municipaux.

- d'un abattement spécial à la base facultatif en faveur de certains contribuables de condition modeste. Le conseil municipal peut accorder un abattement, sous condition de ressources et si l'habitation principale a une valeur locative inférieure à 130% de la moyenne communale. Ce pourcentage est augmenté de 10 points par personne à charge. Cette augmentation serait applicable aux seules personnes à charge à titre exclusif ou principal (2° du A du VII).

En outre, des abattements fixés en valeur absolue pour charges de famille peuvent être encore en vigueur en application du 5 du II de l'article 1411.

Dans l'article 1411 serait inséré un II ter (3° du A du VII du présent article) visant à prévoir des dispositions spécifiques pour les enfants réputés à charge égale de leurs parents. Les taux de l'abattement obligatoire seraient divisés par deux, l'augmentation du pourcentage de 130% serait de 5 points par enfant réputé à charge égale de chacun de ses parents pour l'abattement spécial à la base facultatif, et le montant des abattements obligatoires fixés en valeur absolue serait divisés par deux. Par ailleurs, pour l'abattement obligatoire, dont le taux varie selon le nombre de personnes à charge, ces enfants seraient décomptés en premier.

● L'article 1414 A du code général des impôts établit les règles sur le dégrèvement d'office de la taxe d'habitation (sous condition de ressources) pour la fraction de cotisation qui excède 4,3% du revenu fiscal de référence, ce revenu étant diminué d'un abattement fixé en fonction du nombre de parts de quotient familial. Les abattements par demi-part seraient divisés par deux pour les quarts de part (B du VII du présent article).

● L'article 1417 définit les limites de revenus à retenir pour l'application des abattements, exonérations et dégrèvements en matière de fiscalité directe locale. L'article 1417 définit le revenu et fixe le montant à ne pas dépasser. Des majorations des montants des plafonds de revenu sont fixées pour les demi-parts au delà de la première part de quotient familial. Ces majorations seraient divisées par deux pour les quarts de part.

c) La question de l'imposition des revenus des enfants réputés à charge égale de leurs parents

Il convient de compléter le dispositif prévu par le présent article en déterminant le partage des revenus d'un enfant réputé à charge égale de l'un et l'autre de ses parents pour l'imposition des revenus de chacun d'entre eux. Un enfant mineur peut en effet disposer de revenus du travail et de revenu du capital.

Aussi votre Rapporteur général présentera-t-il un amendement visant à ce que les revenus de ces enfants soient pris en compte, à hauteur de la moitié de leur montant, pour la détermination du revenu imposable de chacun des parents.

Le présent article entrerait en vigueur en 2004 pour l'imposition des revenus de l'année 2003 et, pour les autres impositions, en 2004.

Le délai d'un an avant la mise en _uvre pratique de la mesure permettra aux parents concernés par la résidence en alternance de prendre connaissance des nouvelles dispositions pour, éventuellement, spécifier leur choix que l'un d'entre eux bénéficie seul de la majoration au titre du quotient familial.

La Commission a examiné un amendement présenté par votre Rapporteur général, ayant pour objet de préciser que, d'une manière générale, le versement ou la perception d'une pension n'est pas pris en compte pour l'appréciation de la charge d'entretien.

Votre Rapporteur général a expliqué que le Gouvernement avait souhaité, par l'article 23, régler le problème posé par M. Jean-Claude Viollet à l'occasion de l'examen du projet de loi de finances pour 2003, et qui concerne la prise en compte de la résidence alternée pour l'application du quotient familial. Il en résulte un dispositif long et complexe. L'amendement a pour objet de préciser le traitement fiscal de la pension alimentaire.

Elle a ensuite adopté un amendement rédactionnel présenté par votre Rapporteur général (amendement n° 15).

La Commission a examiné un amendement présenté par votre Rapporteur général, tendant à prévoir que les revenus perçus par les enfants réputés à charge égale de l'un et l'autre de leurs parents sont, sauf preuve contraire, réputés également partagés entre les parents.

Votre Rapporteur général a expliqué que les enfants de moins de 16 ans peuvent avoir un capital. Dans ce cas, le parent qui a l'usufruit sur ce capital doit intégrer les revenus du capital aux siens. S'agissant des enfants de plus de 16 ans, ils peuvent disposer de revenus du capital ou encore de revenus du travail. Il convient donc de définir, dans le cas des enfants réputés à charge égale des deux parents, la répartition des revenus des enfants entre les parents pour déterminer le revenu imposable de ces derniers.

M. Philippe Auberger a considéré que, sauf en cas d'émancipation, on ne pouvait individualiser les revenus des enfants âgés de 16 à 18 ans.

Votre Rapporteur général a expliqué que l'amendement tendait à prévoir le traitement fiscal des revenus des enfants réputés à charge égale de l'un et l'autre de leurs parents.

Elle a ensuite adopté cinq amendements présentés par votre Rapporteur général :

- un amendement tendant à adapter une disposition relative à la taxe d'habitation aux nouvelles dispositions prévues par l'article 23 (amendement n° 20) ;

Mise en conformité avec le droit communautaire de la réduction d'impôt accordée au titre des frais de garde des jeunes enfants.

I. - Le troisième alinéa de l'article 199 quater D du code général des impôts est modifié comme suit :

1° Les mots : « mentionnée à l'article 80 sexies » sont remplacés par les mots : « agréée en application de l'article L. 421-1 du code de l'action sociale et des familles » ;

2° Il est complété par les mots suivants : « ou à des personnes ou établissements établis dans un autre État membre de la Communauté européenne qui satisfont à des réglementations équivalentes ».

II. - Les dispositions du I s'appliquent à compter de l'imposition des revenus de 2002.

Afin de se conformer au droit communautaire, il est proposé d'étendre le bénéfice de la réduction d'impôt pour frais de garde des jeunes enfants aux sommes versées à des personnes ou établissements situés dans un autre État membre de la Communauté européenne à condition qu'ils soient soumis à une réglementation équivalente à celle exigée pour les gardes effectuées en France.

Le présent article tend à mettre en conformité avec le droit communautaire la réduction d'impôt accordée au titre des frais de garde des jeunes enfants hors du domicile.

Les dépenses assumées par les contribuables pour la garde, à l'extérieur de leur domicile, de leurs enfants de moins de 6 ans au 1^er janvier de l'année de l'imposition ouvrent droit à une réduction d'impôt sur le revenu, codifiée à l'article 199 quater D du code général des impôts.

Les dépenses engagées pour la garde d'un enfant au domicile sont prises en compte par la réduction d'impôt pour l'emploi d'un salarié à domicile.

La réduction d'impôt est égale à 25% des dépenses engagées, retenues dans la limite de 2.300 euros par enfant, sans pouvoir excéder le montant des revenus professionnels, nets de frais. Les contribuables doivent donc disposer de revenus professionnels.

En ce qui concerne les contribuables mariés, chacun des conjoints doit exercer un emploi au moins à mi-temps ou ne pas pouvoir exercer une activité professionnelle du fait d'une longue maladie, d'une infirmité ou de la poursuite d'études supérieures.

Lorsque la garde est assurée par un assistant ou une assistante maternel, une aide à la famille pour l'emploi d'une assistante maternelle agréée (AFEAMA) est versée. Cette aide consiste en une prise en charge directe, par les caisses d'allocations familiales, des cotisations sociales (salariales et patronales), de retraite complémentaire, d'assurance chômage, de la CSG et de la CRDS. Cette aide est majorée d'un montant variable selon les ressources du ménage et l'âge de l'enfant. L'assiette de la réduction d'impôt pour frais de garde d'un jeune enfant ne comprend alors que les dépenses effectivement supportées par le contribuable, les aides lui permettant de supporter la charge des frais de garde étant déduites.

B.- La réglementation relative aux assistants et assistantes maternels
et aux établissements de garde

Les dépenses prises en compte sont celles relatives à la garde de l'enfant par un assistant ou une assistante maternel agréé mentionné à l'article 80 sexies du code général des impôts ou dans un établissement de garde répondant aux conditions prévues à l'article L. 2324-1 du code de la santé publique (crèche, garderie, y compris garderie scolaire, halte-garderie, centre de loisirs sans hébergement, syndicats interscolaires).

Lorsque l'enfant est confié à un assistant ou une assistante maternel, celui-ci doit avoir fait l'objet de l'agrément prévu à l'article L. 421-1 du code de l'action sociale et de la famille. Cet article dispose :

« La personne qui accueille habituellement des mineurs à son domicile, moyennant rémunération, doit être préalablement agréée comme assistant maternel par le président du conseil général du département où elle réside.

L'agrément est accordé pour une durée fixée par voie réglementaire si les conditions d'accueil garantissent la santé, la sécurité et l'épanouissement des mineurs accueillis ; il précise le caractère permanent ou non de l'accueil, le nombre et l'âge des mineurs susceptibles d'être accueillis par l'assistant maternel ainsi que, le cas échéant, les horaires de l'accueil. Le nombre de mineurs accueillis ne peut être supérieur à trois, sauf dérogation accordée par le président du conseil général.

Dans le cas d'un agrément concernant l'accueil de mineurs à titre permanent, une préparation à l'accueil est réalisée préalablement, dans des conditions définies par décret.

Le renouvellement de l'agrément est subordonné à la justification de la formation définie à l'article L. 2112-3 du code de la santé publique ou à l'article L. 773-17 du code du travail. »

La formation définie à l'article L. 2112-3 du code de la santé publique consiste à suivre, dans les cinq années suivant l'agrément, pendant au moins soixante heures (dont vingt lors des deux premières années), des actions de formation destinées à aider les assistants et les assistantes maternels accueillant des mineurs à titre non permanent dans leurs tâches éducatives.

La formation définie à l'article L. 773-17 du code du travail concerne les assistants et les assistantes maternels employés par des personnes morales de droit privé. Dans un délai de trois ans suivant le premier contrat de travail consécutif à l'agrément pour l'accueil de mineurs à titre permanent, l'assistant ou l'assistante maternel doit suivre une formation d'une durée minimale de cent vingt heures.

Lorsque l'enfant est confié à un établissement de garde, ce dernier doit satisfaire aux dispositions de l'article L. 2324-1 du code de la santé publique, d'après lequel, si elles ne sont pas soumises à un régime d'autorisation en vertu d'une autre disposition législative, la création, l'extension ou la transformation des établissements et services accueillant des enfants de moins de six ans doivent être autorisées par le président du conseil général, après avis du maire de la commune d'implantation. La création, l'extension ou la transformation des centres de vacances, de loisirs ou de placement de vacances qui accueillent des enfants de moins de six ans nécessitent une autorisation du représentant de l'Etat dans le département, après avis du médecin responsable du service départemental de protection maternelle et infantile.

Par ailleurs, les personnes exerçant leur activité dans ces établissements ou services doivent répondre à un certain nombre de critères tenant à leur qualification ou expérience professionnelle, leur moralité et leur aptitude physique.

A.- Les dispositions actuelles de l'article 199 quater D du code général des impôts font obstacle à la prise en compte de frais de garde exposés hors du territoire français

Les assistants et assistantes maternels et les établissements de garde auxquels sont confiés les enfants doivent donc respecter les garanties présentées ci-dessus afin que les contribuables puissent bénéficier de la réduction d'impôt.

Ces garanties ne sont applicables qu'aux seuls assistants ou assistantes maternels et établissements de garde situés en France et les autorisations fournies par les autorités françaises ne sont de fait accordées qu'aux assistants ou assistantes et établissements situés en France. En conséquence, les parents résidant en France à proximité d'une frontière et faisant garder leur enfant dans un autre Etat ne bénéficient pas de la réduction d'impôt. Plus généralement, il faut noter que sont également exclus du bénéfice de la réduction d'impôt les diplomates français, lorsqu'ils sont considérés comme ayant leur domicile fiscal en France pendant leur affectation à l'étranger, ou encore les salariés détachés à l'étranger et ayant conservé leur domicile fiscal en France.

La Commission européenne a considéré, dans un avis motivé daté du 18 septembre 2002, que la législation française est incompatible avec la libre prestation de services prévue à l'article 49 du Traité instituant la Communauté européenne ainsi qu'avec les dispositions garantissant la libre circulation des personnes (articles 39 et 43 du Traité instituant la Communauté européenne).

Il convient tout d'abord de saluer la rapidité avec laquelle il est proposé d'effectuer la mise en conformité avec le droit communautaire.

Les dispositions nouvelles compléteraient le troisième alinéa de l'article 199 quater D, définissant les personnes et établissements auxquels les frais de garde doivent être versés afin d'ouvrir droit à la réduction d'impôt. Ainsi les dépenses s'entendraient-elles des sommes versées aux assistants ou assistantes maternels ou établissements de garde respectant les réglementations françaises « ou à des personnes ou établissements établis dans un autre Etat membre de la Communauté européenne qui satisfont à des réglementations équivalentes ».

Toute exigence de réglementation et d'agrément n'est donc pas supprimée. Il conviendra par la suite que l'administration établisse quelles réglementations des autres Etats membres de la Communauté européenne peuvent être considérées comme équivalentes à celles s'appliquant dans le cadre de cette réduction d'impôt en France.

Par ailleurs, il est nécessaire, dès lors que sont évoquées des réglementations équivalentes, que l'article 199 quater D renvoie de manière directe aux dispositions du droit français dont les réglementations étrangères devront se rapprocher. Or tel n'est pas le cas aujourd'hui pour les assistants ou assistantes maternels. L'article 199 quater D fait référence à l'article 80 sexies du code général des impôts qui est relatif au régime fiscal en matière d'impôt sur le revenu applicable aux assistants et assistantes maternels, cet article 80 sexies renvoyant lui-même aux dispositions de la loi n° 77-505 du 17 mai 1977 relative aux assistantes maternelles, qui instituent les garanties décrites plus haut. En conséquence, un renvoi direct à l'article L. 421-1 du code de l'action sociale et des familles est préférable à la référence indirecte qui est faite à ce code actuellement. Cette mesure de coordination est l'objet du 1° du I du présent article.

Le II du présent article prévoit que ces dispositions s'appliqueraient à compter de l'imposition, en 2003, des revenus perçus en 2002.

Simplification des modalités d'exonération ou de dégrèvement de taxe d'habitation au profit des bénéficiaires de l'allocation aux adultes handicapés et aux bénéficiaires du revenu minimum d'insertion.

I. - Au I de l'article 1414 du code général des impôts, il est inséré un 1° bis ainsi rédigé :

« 1° bis. Les titulaires de l'allocation aux adultes handicapés mentionnée aux articles L. 821-1 et suivants du code de la sécurité sociale, lorsque le montant de leurs revenus de l'année précédente n'excède pas la limite prévue au I de l'article 1417. ».

II. - L'article L. 98 A du livre des procédures fiscales est remplacé par les dispositions suivantes :

« Art. L. 98 A.- Les organismes débiteurs de l'allocation aux adultes handicapés et du revenu minimum d'insertion sont tenus de fournir à l'administration fiscale, dans des conditions fixées par arrêté :

1° La liste des personnes bénéficiaires de l'allocation aux adultes handicapés au 1^er janvier de l'année d'imposition ;

2° La liste des personnes auxquelles le revenu minimum d'insertion a été versé au 1^er janvier ou au cours de l'année d'imposition ainsi que celle des personnes ayant cessé de percevoir ce revenu minimum au cours de l'année précédente. ».

III. - Les dispositions du présent article s'appliquent à compter du 1^er janvier 2003.

Il est proposé de confirmer l'exonération de taxe d'habitation dont bénéficient, pour leur habitation principale, les personnes aux ressources modestes qui perçoivent l'allocation aux adultes handicapés.

Par ailleurs, afin d'améliorer les modalités d'attribution des exonérations ou dégrèvements de taxe d'habitation accordés aux bénéficiaires du revenu minimum d'insertion ou de l'allocation aux adultes handicapés, il est proposé de prévoir la transmission automatique à l'administration fiscale, par les organismes débiteurs des aides, des informations nécessaires à la mise à jour de la liste des bénéficiaires de ces exonérations. Les nouveaux bénéficiaires de l'allocation aux adultes handicapés seraient ainsi dispensés de toute démarche pour bénéficier de l'exonération de taxe d'habitation.

Le présent article vise à consacrer, dans un texte de valeur législative, l'exonération de taxe d'habitation dont bénéficient, depuis 1980, les titulaires de l'allocation aux adultes handicapés (AAH). Il est également proposé de prévoir la transmission automatique à l'administration fiscale de la liste des titulaires de l'allocation précitée et du revenu minimum d'insertion, afin que l'exonération ou le dégrèvement de taxe d'habitation dont ils bénéficient leur soient automatiquement accordés.

A.- Les exonérations et les dégrèvements de taxe d'habitation en faveur des personnes disposant de faibles revenus

En application du I de l'article 1414 du code général des impôts, sont exonérés de la taxe d'habitation afférente à leur habitation principale lorsqu'ils occupent cette habitation dans les conditions prévues à l'article 1390 du code général des impôts ⁽⁷⁾:

- les titulaires de l'allocation supplémentaire prévue à l'article L. 815-2 ou à l'article L. 815-3 du code de la sécurité sociale ⁽⁸⁾;

- les contribuables âgés de plus de 60 ans ou veufs dont le montant des revenus de l'année précédente n'excède pas le revenu fiscal de référence prévu à l'article 1417 du code général des impôts ⁽⁹⁾;

- les contribuables atteints d'une infirmité ou d'une invalidité les empêchant de subvenir par leur travail aux nécessités de l'existence, lorsque le montant de leurs revenus de l'année précédente n'excède pas le revenu fiscal de référence prévu à l'article 1417 du code général des impôts ;

- les personnes bénéficiant d'un droit acquis au dégrèvement total de taxe d'habitation en application du III de l'article 17 de la loi n° 67-1114 du 21 décembre 1967.

Ces exonérations concernent, au total, plus de 3,5 millions de personnes et ont un coût pour l'Etat estimé à 1,105 milliard d'euros en 2001 et à 1,112 milliard d'euros en 2002.

Il convient de souligner, à cet égard, que l'exonération de taxe d'habitation accordée aux titulaires de l'allocation supplémentaire mentionnée à l'article L. 815-2 ou à l'article L. 815-3 du code de la sécurité sociale a été étendue aux titulaires de l'allocation aux adultes handicapés (AAH) dont le montant des revenus de l'année précédente n'excède pas le revenu fiscal de référence prévu à l'article 1417 du code général des impôts. Cette extension résulte d'une interprétation doctrinale, prévue dans l'instruction du 23 avril 1980 (6-D-3-80).

On rappellera que l'AAH est une prestation non contributive, introduite par la loi n° 75-534 du 30 juin 1975, qui s'est substituée, à compter du 1^er octobre 1975, à l'allocation aux handicapés adultes créée par la loi du 13 juillet 1971, ainsi qu'à certaines allocations d'aide sociale (allocation supplémentaire du fonds national de solidarité (FNS), allocation mensuelle des infirmes, aveugles et grands infirmes).

L'octroi de l'AAH est intervenu à compter du 1^er janvier 1978. Le montant au taux plein de l'AAH est égal au douzième du montant global de l'allocation des vieux travailleurs salariés (AVTS) et de l'allocation supplémentaire du fonds de solidarité vieillesse (FSV) en vigueur durant la période d'ouverture du droit, soit le minimum vieillesse. Il suit automatiquement les revalorisations de ce dernier. Son montant s'établit mensuellement, pour 2002, à 569,38 euros.

Selon les informations recueillies par votre Rapporteur général, l'exonération de taxe d'habitation en faveur des bénéficiaires de l'AAH visait à ne pas réduire les droits des bénéficiaires du FNS pour lesquels l'AAH s'est substituée à l'allocation supplémentaire du FNS. L'assujettissement à la taxe d'habitation des bénéficiaires de l'AAH aurait en effet conduit à une perte de droits pour ces personnes. Selon les informations recueillies par votre Rapporteur général auprès du ministère de l'économie, des finances et de l'industrie, 103.339 titulaires de l'AAH ont été exonérés de la taxe d'habitation en 2001.

- les titulaires du revenu minimum d'insertion (RMI) bénéficient, depuis 1991, d'un dégrèvement d'office de la taxe d'habitation afférente à leur habitation principale lorsqu'ils l'occupent dans les conditions prévues à l'article 1390 du code général des impôts ;

- les contribuables âgés de plus de 60 ans, ainsi que les veufs et veuves dont le montant des revenus de l'année précédente n'excède pas le revenu fiscal de référence précité, bénéficient d'un dégrèvement total de la taxe d'habitation afférente à leur habitation principale lorsqu'ils occupent leur habitation avec leurs enfants majeurs et que ceux-ci sont inscrits comme demandeurs d'emploi et disposent de ressources inférieures ou égales au revenu minimum d'insertion.

Le dégrèvement de taxe d'habitation octroyé aux bénéficiaires du RMI concerne ceux d'entre eux qui sont recensés au 1^er janvier de l'année d'imposition ou qui deviennent attributaires de cette allocation avant la date limite de paiement de leur taxe d'habitation.

Le montant de l'allocation versée au titre du RMI est égal à la différence entre le revenu minimum et les ressources de l'intéressé. Le montant du RMI s'établit mensuellement pour 2002 à :

Le dégrèvement de taxe d'habitation est accordé d'office, sans démarche préalable des intéressés, la liste des bénéficiaires étant fournie, en application de l'article L. 98 A du livre des procédures fiscales, aux services des impôts par les organismes débiteurs de l'allocation, c'est-à-dire la Caisse nationale des allocations familiales (CNAF).

Selon les informations recueillies par votre Rapporteur général, le nombre de titulaires du RMI dégrevés d'office de la taxe d'habitation s'élevait, en 2001, à 562.942, ce qui représenterait un coût pour l'Etat de 171 millions d'euros en 2001 et de 181 millions d'euros en 2002.

Une première liste, fournie avant le 15 février de chaque année, récapitule les personnes auxquelles l'allocation a été versée ou supprimée entre le 1^er octobre de l'année précédente et le 31 janvier de l'année. Il s'agit donc d'un fichier recensant des flux.

Une seconde liste, fournie avant le 15 octobre de chaque année, comprend les personnes auxquelles l'allocation a été versée ou supprimée entre le 1^er février et le 30 septembre de l'année. En pratique, cependant, l'élaboration de cette seconde liste est tombée en désuétude. En effet, les bénéficiaires du RMI qui ne sont pas dégrevés d'office de taxe d'habitation se rendent auprès des centres des impôts, qui leur octroient automatiquement, sur présentation des pièces justificatives, le dégrèvement de taxe d'habitation.

A la réception de la première liste précitée, ces fichiers nationaux font l'objet d'une codification de l'adresse du domicile des bénéficiaires, afin de déterminer le centre des impôts dont ils relèvent. Deux listes devraient normalement être éditées par le centre des impôts, l'une relative aux nouveaux bénéficiaires et l'autre relative aux personnes n'en bénéficiant plus, les centres des impôts devant « annoter » dans leur base informatique les contribuables en cause, avant le traitement de la taxation au titre de la taxe d'habitation, qui débute en juillet.

Le I du présent article tend à consacrer dans la loi l'exonération de taxe d'habitation dont bénéficient depuis 1980 les titulaires de l'AAH dont les revenus sont inférieurs au revenu fiscal de référence défini au I de l'article 1417 du code général des impôts.

Le 1° du II du présent article prévoit la transmission automatique par la CNAF de la liste des personnes bénéficiaires de l'AAH au 1^er janvier de l'année d'imposition.

Les nouveaux bénéficiaires de l'allocation aux adultes handicapés n'auraient ainsi plus aucune démarche à accomplir pour bénéficier de l'exonération de taxe d'habitation.

On rappellera qu'actuellement, les bénéficiaires de l'AAH reçoivent un avis d'imposition à la taxe d'habitation, dont ils ne sont exonérés qu'après avoir procédé à une demande en ce sens auprès du centre des impôts dont ils relèvent.

Le 2° du II du présent article tend à substituer à la double procédure de transmission concernant la liste des titulaires du RMI, prévue à l'article L. 98 A du livre des procédures fiscales, une transmission unique et automatique. La CNAF fournirait ainsi, une fois par an, la liste des personnes percevant le RMI au 1^er janvier ou au cours de l'année d'imposition, ainsi que celle relative aux personnes ayant cessé de le percevoir au cours de l'année précédente. Ce fichier permettrait à la Direction générale des impôts (DGI) de mettre à jour la liste des bénéficiaires du RMI (fichier de « stock » et non plus de flux).

Les dispositions proposées au II du présent article visent ainsi à simplifier les modalités d'attribution de l'exonération ou du dégrèvement de taxe d'habitation pour les titulaires de l'AAH et du RMI. Plus de 666.000 personnes seraient concernées par cette mesure.

Le II du présent article précise que les modalités de transmission de la liste précitée à l'administration fiscale seront fixées par arrêté, l'administration ayant le projet, après autorisation de la Commission nationale informatique et libertés (CNIL), de « recodifier » les informations communiquées par la CNAF.

On rappellera, en effet, que les deux listes relatives aux titulaires du RMI font actuellement l'objet d'un retraitement, préalablement à leur utilisation par les centres des impôts. L'administration souhaite substituer à ces retraitements une procédure plus rapide, lui permettant, après « recodification », d'intégrer directement dans leurs fichiers informatiques les noms et adresses transmis par la CNAF. Ce retraitement des données devrait permettre à l'administration fiscale de mettre à jour automatiquement les fichiers des titulaires de l'AAH ou du RMI exonérés de taxe d'habitation.

Selon les informations recueillies par votre Rapporteur général, « le champ des mesures d'exonération n'est pas modifié par rapport à la situation actuelle mais, de fait, certaines personnes qui ne réclamaient pas le bénéfice de l'exonération deviendront automatiquement exonérées. Ce surcoût éventuel ne peut être chiffré. »

Validation de délibérations prises en matière de fiscalité directe locale.

I. - Sous réserve des décisions de justice passées en force de chose jugée, les décisions prises entre le 30 mars et le 30 juin 2002 par les chambres de métiers pour l'application des dispositions du sixième alinéa de l'article 1601 du code général des impôts aux impositions établies au titre de 2002 sont réputées régulières en tant qu'elles seraient contestées par le moyen tiré de l'expiration du délai prévu au premier alinéa du I de l'article 1639 A du code général des impôts.

II. - Sous réserve des décisions de justice passées en force de chose jugée, les délibérations prises entre le 30 juin et le 15 octobre 2002 par les collectivités territoriales ou par leurs groupements dotés d'une fiscalité propre pour l'application des dispositions du 4° de l'article 1464 A du code général des impôts sont réputées régulières en tant qu'elles seraient contestées par le moyen tiré de l'expiration du délai prévu au premier alinéa du I de l'article 1639 A bis du code général des impôts.

Il est proposé de valider les délibérations, relatives à la taxe professionnelle des cinémas d'art et essai et au droit additionnel perçu par les chambres des métiers, intervenues tardivement en 2002 en raison des modifications apportées par la loi de finances pour 2002.

Le présent article vise à valider, d'une part, les délibérations des chambres de métiers prises entre le 30 mars et le 30 juin 2002 afin de relever le droit additionnel à la taxe professionnelle pesant sur les sociétés à plus de 75% du droit fixe et, d'autre part, celles des collectivités locales et des établissements publics de coopération intercommunale dotés d'une fiscalité propre prises entre le 30 juin et le 15 octobre 2002, afin d'exonérer de taxe professionnelle les établissements de spectacles cinématographiques réalisant moins de 5.000 entrées par semaine et bénéficiant du label « art et essai ».

I.- La validation des délibérations prises par les chambres des métiers
entre le 30 mars et le 30 juin 2002

En application de l'article 1601 du code général des impôts, les chambres des métiers perçoivent une taxe additionnelle à la taxe professionnelle. Cette taxe est acquittée par les chefs d'entreprises individuelles et les sociétés soumises à l'obligation de s'inscrire au répertoire des métiers, ou qui y demeurent immatriculées. Elle se compose d'un droit fixe et d'un droit additionnel. Ce droit additionnel pèse environ sur 633 000 redevables et s'élève en moyenne à 76 euros en 2001.

L'article 127 de la loi de finances pour 2000 (n° 99-1172 du 30 décembre 1999) a autorisé les chambres des métiers, à titre exceptionnel, à porter le produit de ce droit additionnel jusqu'à 75% du droit fixe, afin de mettre en _uvre des actions ou de réaliser des investissements dans le cadre de conventions conclues avec l'Etat.

L'article 139 de la loi de finances pour 2002 (n° 2001-1275 du 28 décembre 2001) a autorisé les chambres des métiers à porter le montant du droit additionnel à 85% du montant du droit fixe, afin de mettre en _uvre des actions ou de réaliser des investissements dans des conditions fixées par décret en Conseil d'Etat.

Conformément aux dispositions de l'article 1639 A du code général des impôts, les délibérations des collectivités locales et organismes compétents fixant soit les taux, soit les produits des impôts directs locaux doivent être pris avant le 31 mars de chaque année, cette date limite s'appliquant aux délibérations des chambres des métiers.

Or, le décret n° 2002-585 portant application de l'article 1601 du code général des impôts relatif au produit du droit additionnel de la taxe pour frais de chambre de métiers et modifiant l'annexe II au code général des impôts, a été publié postérieurement au 31 mars 2002 ⁽¹⁰⁾. L'article 1^er de ce décret subordonne le dépassement du droit additionnel à la conclusion de conventions conclues avec l'Etat et indique que la majoration exceptionnelle nécessite une autorisation préalable de l'autorité compétente (le préfet du département) qui signe la convention correspondante avec la chambre des métiers concernée. Dès lors, le préfet peut refuser cette majoration.

Compte tenu du délai tardif de publication du décret précité, les chambres des métiers n'ont pu délibérer dans les délais impartis. Selon les informations recueillies par votre Rapporteur général, 67 chambres des métiers sur un total de 104 seraient concernées.

Le I du présent article vise à régulariser les délibérations des chambres de métiers prises entre le 30 mars 2002 et le 30 juin 2002, sous réserve des décisions de justice passées en force de chose jugée, et seulement en tant qu'elles seraient contestées par le moyen tiré de l'expiration du délai précité.

En l'absence de validation, les délibérations prises par les soixante-sept chambres de métiers précitées pourraient être contestées sur le fondement de l'illégalité des délibérations fixant le produit du droit additionnel par les chambres de métiers, obligeant l'Etat à prendre en charge les dégrèvements de taxe additionnelle.

Selon les informations transmises par le ministère de l'économie, des finances et de l'industrie, le produit du droit additionnel s'élèverait en 2002, pour les soixante-sept chambres de métiers ayant été autorisées à porter le montant de ce droit au-delà de 50%, à 32,9 millions d'euros, contre 26,3 millions d'euros en 2001, soit un coût à la charge de l'Etat, en l'absence de mesure législative de validation, de 6,6 millions d'euros (32,9 - 26,3). Environ 370.000 contribuables seraient concernés.

II.- La validation des délibérations prises par les collectivités locales et les établissements de coopération intercommunale dotés d'une fiscalité propre entre le 30 juin et le 15 octobre 2002

Jusqu'en 2002, en application du 4° de l'article 1464 A du code général des impôts, les collectivités locales et les établissements publics de coopération intercommunale (EPCI) dotés d'une fiscalité propre pouvaient décider, sur délibération de portée générale, d'exonérer totalement ou partiellement de taxe professionnelle les établissements de spectacles cinématographiques qui, quel que soit le nombre de leurs salles, réalisent en moyenne hebdomadaire moins de 2.000 entrées et comprennent au moins un écran classé « art et essai » au titre de l'année de référence.

L'article 110 de la loi de finances pour 2002 (n° 2001-1275 du 28 décembre 2001) a modifié ces conditions d'exonération : d'une part, le seuil de 2.000 entrées est passé à 5.000 entrées par semaine et, d'autre part, l'établissement ne doit plus seulement disposer d'au moins un écran classé « art et essai », mais bénéficier en tant que tel du label « art et essai ».

En application des dispositions de l'article 1639 A bis du code général des impôts, la délibération tenant compte des nouvelles conditions d'exonération devait être prise avant le 1^er juillet 2002 pour être applicable à compter de 2003.

Or, le décret n° 2002-568 portant définition et classement des établissements de spectacles cinématographiques d'art et d'essai n'a été publié que le 24 avril 2002. L'article 1^er de ce décret précise les conditions d'octroi du label « art et essai » pour les établissements de spectacles cinématographiques, qui seraient, au 30 novembre 2002, au nombre de 982.

Compte tenu du caractère tardif de la publication du décret n° 2002-568 précité, une majorité des collectivités locales et des EPCI dotés d'une fiscalité propre n'ont pas pu délibérer, en toute connaissance de cause, avant le 1^er juillet 2002. Le ministère de l'économie, des finances et de l'industrie n'a toutefois pas été en mesure d'évaluer le nombre de collectivités locales et d'EPCI concernés.

Le II du présent article vise à régulariser les délibérations des collectivités locales et des EPCI dotés d'une fiscalité propre prises entre le 30 juin et le 15 octobre 2002, sous réserve des décisions de justice passées en force de chose jugée, et seulement en tant qu'elles seraient contestées par le moyen tiré de l'expiration du délai précité.

Précisons que l'instruction fiscale du 2 juillet 2002 (n° 6E-2-02, B.O.I. n° 115 du 2 juillet 2002) rappelle que les délibérations doivent être prises avant le 1^er juillet pour être applicables l'année suivante, mais autorise, « à titre exceptionnel, pour 2002, les collectivités locales et les établissements publics de coopération intercommunale dotés d'une fiscalité propre [à] délibérer jusqu'au 15 septembre 2002 ».

En l'absence de validation législative, l'Etat n'aurait néanmoins pas à prendre en charge les exonérations contestées sur le fondement de l'illégalité des délibérations des collectivités locales et des EPCI dotés d'une fiscalité propre concernés, les exonérations de taxe professionnelle ne faisant pas l'objet d'une compensation de la part de l'Etat et demeurant donc à la charge des collectivités locales et des EPCI précités.

Institution d'une taxe spéciale d'équipement au profit de l'établissement public foncier local de la région grenobloise.

Le plafond de la taxe spéciale d'équipement perçue au profit de l'établissement public foncier local de la région grenobloise en application de l'article 1607 bis du CGI est fixé à 6 millions d'euros.

Au titre de l'année 2003, le montant du prélèvement de la taxe spéciale d'équipement perçue au profit de l'établissement public foncier local de la région grenobloise devra être arrêté et notifié avant le 31 mars 2003.

La Commission a examiné un amendement de M. Didier Migaud, tendant à instituer une taxe spéciale d'équipement, dont le plafond est fixé à 6 millions d'euros, en faveur de l'établissement public foncier local de la région grenobloise.

L'établissement public foncier local de la région grenobloise a été créé à la suite des délibérations concordantes du conseil de la communauté d'agglomération de Grenoble-Alpes-Métropole du 25 octobre 2002 et du conseil général de l'Isère du 28 octobre 2002. Cette création a fait l'objet de l'arrêté préfectoral n° 2002-11323 du 31 octobre 2002, publié au recueil des actes administratifs de la préfecture de l'Isère.

L'établissement public foncier local de la région grenobloise constitue, avec l'établissement public foncier du Puy-de-Dôme et l'établissement public d'action foncière d'Argenteuil-Bezons, un des trois établissements publics fonciers locaux, créé en application de l'article L. 324-1 et suivants du code de l'urbanisme.

On rappellera que les établissements publics fonciers locaux sont des établissements publics locaux à caractère industriel et commercial. Ils sont compétents pour réaliser, pour leur compte, pour le compte de leurs membres ou de toute personne publique, toute acquisition foncière ou immobilière en vue de la constitution de réserves foncières ou de la réalisation d'actions ou d'opérations d'aménagement.

En application de l'article L. 324-8 du code de l'urbanisme, un établissement public foncier local dispose des ressources suivantes :

- le produit de la taxe spéciale d'équipement prévue à l'article 1607 bis du code général des impôts ;

- la contribution prévue à l'article L. 302-7 du code de la construction et de l'habitation ;

- les contributions accordées par l'Etat, les collectivités locales et les établissements publics, ainsi que par toutes autres personnes morales publiques ou privées intéressées ;

- la rémunération de ses prestations de services, les produits financiers, le produit de la gestion des biens entrés dans son patrimoine et le produit de la vente des biens et droits mobiliers et immobiliers ;

L'article 1607 bis du code général des impôts a, en effet, institué au profit des établissements fonciers locaux une taxe spéciale d'équipement destinée à permettre à ces établissements de financer les acquisitions foncières et immobilières correspondant à leur vocation. Le produit de cette taxe est arrêté chaque année par l'assemblée générale de l'établissement public, dans les limites d'un plafond fixé par la loi de finances.

On rappellera ainsi que l'article 97 de la loi de finances pour 1998 (n° 97-1269 du 30 décembre 1997) a fixé à 3,810 millions d'euros le plafond de la taxe perçue au profit de l'établissement public d'action foncière d'Argenteuil-Bezons et que l'article 88 de la loi de finances pour 2001 (n° 2000-1352 du 30 décembre 2000) a relevé à 2,744 millions d'euros le plafond de la taxe spéciale d'équipement perçue au profit de l'établissement public foncier du Puy-de-Dôme.

Ce montant est réparti dans les conditions définies au II de l'article 1636 B octies, c'est-à-dire proportionnellement au produit de l'année précédente de chacune des quatre taxes locales sur l'ensemble des communes et des établissements de coopération intercommunale situés dans le périmètre de compétence de l'établissement, entre toutes les personnes physiques ou morales assujetties aux taxes foncières sur les propriétés bâties et non bâties, à la taxe d'habitation et à la taxe professionnelle dans les communes comprises dans la zone de compétence de l'établissement public.

Le présent article vise à instituer, en application de l'article 1607 bis du code général des impôts précité, une taxe spéciale d'équipement au profit de l'établissement public foncier local de la région grenobloise, afin de lui permettre de mener une politique foncière à moyen et long terme. Le montant de cette taxe est plafonné à 6 millions d'euros et devra être arrêté et notifié avant le 31 mars 2003. Ce plafond est le plus important de ceux applicables aux établissements fonciers locaux existants.

M. Didier Migaud a indiqué que l'établissement public foncier local de la région grenobloise était en cours de création et qu'il convenait de lui assurer un financement durable, en vue de mener des stratégies foncières à moyen et long terme. Cet amendement vise à ouvrir la possibilité d'instaurer une fiscalité additionnelle au profit dudit établissement, solution traditionnelle en cette matière.

Après avoir obtenu l'assurance que cette fiscalité additionnelle apparaîtrait clairement sur les avis d'imposition, votre Rapporteur général a exprimé un avis favorable.

Neutralisation du dispositif de réduction des bases de taxe professionnelle écrêtées en faveur des communautés de communes soumises au régime
de la taxe professionnelle unique.

Après le premier alinéa du a du 2 du 1 ter de l'article 1648 A du code général des impôts, il est inséré un alinéa ainsi rédigé :

« L'assiette du prélèvement direct au profit du fonds, opéré sur les bases de l'établissement public de coopération intercommunale soumis au régime fiscal prévu à l'article 1609 nonies C, est diminuée du montant de la réduction de bases dont bénéficiaient ses communes membres en application du troisième alinéa du I, l'année précédent la première application du régime fiscal de l'article 1609 nonies C ».

La Commission a examiné un amendement présenté par M. Didier Migaud, tendant à réduire l'écrêtement des bases d'imposition d'une communauté de communes qui opte pour le régime de la taxe professionnelle unique (TPU) à hauteur de la réduction dont bénéficiaient les communes membres l'année précédant le passage à la TPU.

Depuis l'entrée en vigueur de la loi n° 75-678 du 29 juillet 1975, les fonds départementaux de péréquation de la taxe professionnelle (FDPTP) bénéficient de l'écrêtement des bases de taxe professionnelle des établissements dits « exceptionnels ».

Sont considérés comme exceptionnels, les établissements dont les bases, dans une commune ou un groupement de communes à fiscalité propre, rapportées au nombre d'habitants de la commune d'implantation, excèdent le double de la moyenne nationale des bases communales de taxe professionnelle par habitant.

On rappellera qu'en 1975, cet écrêtement s'appliquait aux seules bases communales des établissements exceptionnels, les bases intercommunales ne faisant l'objet d'aucun écrêtement.

A l'initiative du sénateur Philippe Adnot, l'article 95 de la loi d'orientation n° 92-125 du 6 février 1992 relative à l'administration territoriale de la République a introduit, à compter du 1^er janvier 1993, un écrêtement des bases des établissements publics exceptionnels situés dans des groupements de communes à fiscalité propre.

Le régime des versements faits aux FDPTP par les EPCI à fiscalité propre a ensuite été modifié par la loi n° 99-586 du 12 juillet 1999 relative au renforcement et à la simplification de la coopération intercommunale spécialement pour les EPCI à taxe professionnelle unique : les communautés d'agglomérations et communautés urbaines à TPU, dotées d'un établissement exceptionnel sur leur territoire, ne voient plus les bases de cet établissement exceptionnel écrêtées au profit du FDPTP, mais doivent garantir au FDPTP le maintien du niveau de ressources dont il disposait l'année précédant l'application du régime de la TPU.

L'extension du périmètre d'écrêtement des établissements exceptionnels n'a, cependant, pas conduit à remettre en cause des dispositifs permettant aux communes de préserver leurs ressources.

La loi n° 75-678 précitée prévoyait ainsi que les bases communales de taxe professionnelle écrêtées au profit des FDPTP devaient être réduites du montant correspondant aux contributions budgétaires calculées par référence à la taxe professionnelle que les communes d'implantation versaient à un groupement de communes ou à une ou plusieurs communes en vertu d'un accord conventionnel intervenu avant le 1^er janvier 1976.

En application de l'article 114 de la loi n° 92-125 précité, le champ d'application de cette mesure a été élargi : les communes bénéficient donc désormais d'un dispositif de réduction des bases écrêtées au profit des FDPTP à hauteur des contributions budgétaires versées à des syndicats ou des reversements de fiscalité consentis à des communes voisines, à condition que cet engagement soit antérieur au 1^er mai 1991 (dernière phrase du troisième alinéa du I de l'article 1648 A du code général des impôts).

La loi n° 99-586 du 12 juillet 1999 précitée a d'ores et déjà étendu ce dispositif au communautés de communes à TPU issues de la transformation de ces syndicats, dès lors que cette transformation est postérieure à la date de publication de cette loi (a du 2 du I ter de l'article 1648 A du code général des impôts).

Ainsi lorsqu'une communauté de communes à TPU résulte de la transformation d'un syndicat qui percevait, au 1^er mai 1991, une contribution budgétaire de la part d'une commune membre, ou lorsqu'une commune membre s'était engagée avant le 1^er mai 1991 par accord conventionnel à reverser une partie du produit excédentaire de la taxe professionnelle à une ou plusieurs communes voisines, l'assiette de l'écrêtement, calculée sur les bases de la communauté de communes qui se substitue à une commune bénéficiant d'une réduction de bases, est diminuée, à compter de la date de transformation du syndicat, du montant de la réduction accordée l'année précédant la perception de la TPU à la commune antérieurement écrêtée.

La mesure proposée étend désormais cette mesure aux communautés de communes à TPU qui, bien que n'étant pas issues de la transformation de ces syndicats, sont composées de communes ayant bénéficié jusqu'à l'application de le taxe professionnelle unique d'une réduction de l'écrêtement de leurs bases d'imposition.

- elle lève un obstacle au passage à la TPU : une communauté de communes à fiscalité additionnelle qui bénéficie actuellement, en application de l'article 114 de la loi n° 92-125 précitée, de la réduction de l'écrêtement, pourrait désormais, si elle passe au régime de la TPU, conserver le bénéfice de cette réduction de l'écrêtement ;

- elle constitue, pour les communautés de communes à TPU, une mesure d'harmonisation avec le régime des communautés d'agglomération et les communautés urbaines. Ces dernières devant par un prélèvement sur leurs ressources, assurer au fonds le niveau de ressources dont il bénéficiait l'année précédant celle de la première application de la taxe professionnelle unique, ce prélèvement tient compte de la réduction de l'écrêtement dont bénéficiaient les communes membres cette même année.

M. Didier Migaud a expliqué que cet amendement avait pour but de transférer au groupement le bénéfice de la réduction des bases écrêtées dont les communes bénéficiaient avant la création dudit groupement. Il s'agit de lever ainsi un obstacle au passage de ce groupement à la taxe professionnelle unique (TPU), obstacle qui a déjà été levé pour les communautés d'agglomération et les communautés urbaines relevant de la TPU.

Votre Rapporteur général a estimé que cet amendement était très opportun, le problème soulevé ayant déjà été rencontré à plusieurs reprises, notamment lors de la discussion des dispositions de la loi « Chevènement » sur l'intercommunalité. Il faut cependant veiller à ce que cette disposition n'aboutisse pas à réduire l'intensité de la péréquation.

M. Philippe Auberger a indiqué que cet amendement aurait pour conséquence une diminution des ressources des fonds départementaux de péréquation de la taxe professionnelle (FDPTP).

M. Augustin Bonrepaux a contesté que les ressources des FDPTP soient menacées par cet amendement, puisque les fonds continueront de bénéficier du même produit de bases écrêtées. Mais, il est vrai que le dispositif proposé aboutit à stabiliser le produit de l'écrêtement.

Votre Rapporteur général a confirmé que le produit de l'écrêtement serait « gelé » au niveau constaté l'année de la constitution du groupement de communes.

M. Augustin Bonrepaux a rappelé que l'organisation de la coopération intercommunale se caractérisait par un certain empilement des structures administratives. Il faudra bien arriver un jour à un système plus simple, qui pourrait être organisé autour de trois niveaux : les groupements à fiscalité additionnelle, les groupements passés à la TPU et les groupements à caractère urbain. En attendant, il faut vivre avec cette complexité, renforcée par le fait qu'il existe deux régimes de fiscalité, selon que les groupements de communes ont été constitués avant ou après 1992. Cette distinction a été introduite dans la loi sur la démocratie de proximité.

S'agissant des communes souhaitant passer à la TPU, il faut bien avoir conscience que la TPU sera la seule ressource du groupement. Il est donc légitime qu'il bénéficie de la croissance des bases et que son écrêtement ne devienne pas une contrainte pénalisante. Le dispositif proposé aboutit à ce que l'écrêtement des bases précédant la constitution du groupement reste acquis au FDPTP et que tout supplément de bases bénéficie au groupement, via la TPU. Cet amendement ne cause aucune perte de recettes pour les FDPTP et incite au passage à la TPU. De plus, il fait un premier pas vers l'harmonisation des systèmes de financement de l'intercommunalité, ce qui est une bonne chose.

M. Philippe Auberger a approuvé l'objectif consistant à harmoniser progressivement le financement de l'intercommunalité. Cependant, avec le dispositif proposé, la péréquation effectuée au niveau du département sera amoindrie au profit de la péréquation effectuée au niveau du groupement de communes. Or, dans les départements dont les bases d'imposition sont faibles, donc peu écrêtées, les ressources des FDPTP sont modestes et, de plus, les bases écrêtées sont peu dynamiques, voire stagnent. Cet amendement fige définitivement cette situation, au profit des communes passées en groupement à TPU.

M. Marc Laffineur a jugé souhaitable de porter à la connaissance de la Commission des finances un certain nombre de simulations pour que celle-ci puisse apprécier de façon pertinente les incidences de cet amendement.

Votre Rapporteur général a jugé que le débat actuel reflétait largement celui de 1999. Or, la loi de 1999 a cherché à trouver un équilibre entre deux solutions. La première solution tend à favoriser le passage des communautés d'agglomération à la TPU, c'est-à-dire favoriser la péréquation de la taxe professionnelle au sein d'un territoire homogène, ce qui implique de faire échapper ces communautés au mécanisme d'écrêtement qui alimente les FDPTP. Dans ces conditions, les FDPTP auraient simplement perçu les recettes des communes membres, ce qui n'est pas acceptable. La seconde solution tend à maintenir l'écrêtement pour les communes entrées dans une communauté d'agglomération, au titre de l'augmentation du produit de la taxe professionnelle perçue sur le territoire de la commune. Cette solution est fondamentalement contraire à l'esprit même du regroupement intercommunal, puisque la communauté d'agglomération est privée du bénéfice de l'augmentation des bases.

C'est la raison pour laquelle la solution retenue dans la loi de 1999 est équilibrée : elle garantit les ressources des FDPTP en « gelant » le niveau d'écrêtement, tout en faisant bénéficier les communautés d'agglomération des augmentations ultérieures des bases d'imposition. Or, à l'époque, personne n'a eu conscience qu'un toilettage des règles applicables aux communautés de communes s'imposait. Dans la perspective de la nécessaire harmonisation du financement de l'intercommunalité, cet amendement est donc excellent.

Pour autant, la question de principe soulevée par M. Philippe Auberger est bien réelle. On voit, par exemple, se constituer en Ile de France des communautés d'agglomération « de classe » : les communes riches se groupent avec les communes riches et les communes pauvres avec les communes pauvres. Ceci est une dérive regrettable. D'ailleurs, l'Etat devrait prendre ses responsabilités, puisque c'est à lui que revient le dernier mot sur le périmètre des groupements de communes.

Le Président Pierre Méhaignerie a souligné que l'Assemblée nationale aurait bientôt à prendre position sur un amendement adopté par le Sénat à l'initiative de M. Jacques Valade, qui modifie la loi de 1999 sur l'intercommunalité pour affecter aux communautés d'agglomération, au lieu des FDPTP, les flux financiers afférents à la compensation de la suppression de la part salariale de la taxe professionnelle. Cette mesure a pour conséquence de réduire l'intensité de la péréquation au niveau départemental. Si le FDPTP est stabilisé en euros courants, cela correspond à une érosion en termes réels. Or, dans de nombreux départements, le FDPTP s'étiole peu à peu, alors que beaucoup de communes ont de faibles ressources fiscales. En parallèle, on voit certains groupements absorber, au seul profit de territoires géographiquement limités, la majeure partie de la croissance des bases d'imposition dans le département. Il y a là une contradiction essentielle avec le principe de péréquation. Le texte du Sénat semble avoir été inspiré par l'Association des maires des grandes villes, dont les préoccupations sont bien éloignées de celles des communes à faibles ressources.

M. Jean-Pierre Balligand a assuré comprendre les craintes qui se font jour quant à la péréquation de niveau départemental, tout en soulignant la modeste portée de l'amendement examiné. Au demeurant, on peut utilement discuter des mécanismes de péréquation départementale instaurés par la loi de 1999. Dans le département de l'Aisne, qui compte 817 communes pour 550.000 habitants, l'effet redistributif de la péréquation de niveau départemental est très faible, de même que l'impact des FDPTP. La péréquation trouve donc d'ores et déjà ses limites dans certains départements.

Par ailleurs, l'amendement en discussion est très simple, puisqu'il ne vise que les communautés de communes et non les communautés d'agglomération ou les communautés urbaines. Or, la réflexion pourrait également porter sur ces structures intercommunales. Le seul objectif poursuivi par l'amendement est l'égalité entre, d'une part, les territoires urbains ou d'agglomérations et, d'autre part, les villes, petites ou moyennes, et les territoires ruraux. Il est vrai que la sédimentation législative en matière d'intercommunalité est un sérieux problème, mais, ici, le dispositif proposé permet de conforter les structures les moins favorisées. Cet amendement ne risque pas de bouleverser le champ de la péréquation départementale.

M. Charles de Courson s'est dit convaincu que cet amendement n'allait pas dans le bon sens, comme le suggère le premier alinéa de son exposé sommaire. On y devine, en fait, une réminiscence de la situation à laquelle un amendement de M. Philippe Adnot, sénateur, avait mis un terme pour les communautés de communes créées après 1992. La véritable question consiste en fait à savoir s'il faut étendre le principe de l'« amendement Adnot » au passé - c'est-à-dire aux communautés créées avant 1992 - car il ne paraît pas légitime de conserver deux régimes différents fondés seulement sur un critère de date. Il conviendrait également d'obtenir une simulation des incidences financières de cet amendement, car le vrai débat est bien entre l'adoption de cet amendement et, à l'inverse, la remise en cause de l'anomalie que constitue le régime dérogatoire consenti aux communautés de communes constituées avant 1992. Une telle remise en cause suppose d'ailleurs un certain courage politique, alors que cet amendement consolide un système dérogatoire.

Le Président Pierre Méhaignerie a souligné que le débat portait sur un dispositif juridique unique, qui recouvre en fait des réalités de terrain fort différentes. Il faut donc faire un point précis sur l'application de la loi de 1999 et voir s'il est possible d'aller plus loin. Il faut, de même, analyser les effets potentiels de l'amendement adopté par le Sénat à l'initiative de M. Jacques Valade.

M. Charles de Courson a jugé souhaitable de réfléchir également à la solution qui consisterait à faire revenir dans le droit commun les groupements créés avant 1992, qui bénéficient du système dérogatoire évoqué précédemment. En effet, l'amendement Adnot a été motivé par le scandale qui a entouré l'aménagement de la fiscalité de deux communes sur lesquelles était implantée une raffinerie de sucre. Ces deux communes avaient créé un district - qui bénéficiait intégralement de l'accroissement des bases d'imposition de taxe professionnelle dû à l'implantation de la raffinerie - tout en réduisant à 0,1% leur taux direct de taxe professionnelle. Les deux communes avaient prévu de se répartir les largesses du pseudo-district à hauteur de 70% pour l'une et 30% pour l'autre. Cette opération n'avait évidemment d'autre but que de contourner les mécanismes d'écrêtement des bases.

A l'origine, l'amendement présenté par M. Adnot concernait tous les groupements de communes. Ce n'est qu'en raison des résistances à la remise en cause des « droits acquis » que le dispositif final n'a visé que les groupements créés postérieurement à 1992. La vraie question est donc bien de savoir s'il convient vraiment de maintenir encore le régime dérogatoire consenti aux groupements créés avant 1992.

M. Philippe Auberger a rappelé qu'en tant que vice-président de l'Association des petites villes de France, il militait pour que soient réduits les flux de DGF à destination des structures intercommunales. Pour apprécier la portée de cet amendement, il faut prendre conscience que ces structures bénéficient déjà d'un régime favorable en matière de répartition de la DGF. Or, le dispositif proposé aggrave encore l'inégalité entre communes et établissements publics intercommunaux.

Le Président Pierre Méhaignerie a observé que les enjeux étaient bien posés, ce qui aidera aux réflexions et décisions ultérieures.

M. Augustin Bonrepaux a souligné que l'amendement examiné n'avait aucune incidence sur les modalités de répartition de la DGF. Si la création de la taxe professionnelle unique est une bonne réforme pour l'intercommunalité, il est normal que les augmentations de bases bénéficient aux structures intercommunales. Les FDPTP ne seront pas « dépouillés » par le dispositif proposé puisqu'il leur garantit le maintien de leurs ressources au niveau constaté l'année précédant la constitution du groupement. Au demeurant, la nécessaire réforme des FDPTP devra à la fois donner la priorité aux groupements de communes et tenir compte du décalage entre les situations de celles qui ont peu de bases de taxe professionnelle et celles qui en ont beaucoup. Mais il n'est pas possible de tout réformer en même temps. Dans l'immédiat, il convient de favoriser le passage à la TPU, ce qui est précisément l'objectif de cet amendement, tout en veillant à préserver les FDPTP. La thématique du « régime dérogatoire » est dès lors secondaire.

Le Président Pierre Méhaignerie a souhaité que la Commission des finances puisse disposer, d'ici au 12 décembre, date prévue pour l'examen en commission mixte paritaire du projet de loi de finances pour 2003, des éléments lui permettant d'apprécier l'impact de l'amendement sur les FDPTP et les ressources des communes les plus pauvres. Il serait dangereux que quelques communes créant un groupement à l'occasion de l'implantation d'un gros établissement industriel - par exemple, une centrale nucléaire - conservent pour elles seules la totalité de l'augmentation des bases de taxe professionnelle et que leurs voisines soient réduites à la portion congrue.

M. Didier Migaud a estimé que les questions soulevées constituaient un autre sujet de discussion. L'amendement poursuit un but modeste, qui est la préservation d'une situation de fait : il s'adresse aux communes qui bénéficiaient déjà d'une réduction des bases écrêtées et qui, désormais regroupées au sein d'une communauté de communes, se trouveraient pénalisées par le passage à la TPU. Or personne ne conteste qu'il faut favoriser le passage à la TPU. Cet amendement vise à supprimer un obstacle bien précis, et non à bouleverser le financement de l'intercommunalité : c'est une mesure de justice. Chacun peut aussi s'accorder sur le fait qu'il faudra bientôt réformer le mode de financement de la péréquation départementale, mais il ne faut pas mélanger les sujets.

Votre Rapporteur général a convenu que l'amendement avait une portée limitée par rapport aux problèmes plus importants de financement des FDPTP qui devront être traités dans un proche avenir. La notion de péréquation sera bientôt inscrite dans la Constitution, ce qui constitue un aiguillon pour la réforme. Dans le cas présent, cet amendement ne vise que des communes qui sont déjà regroupées au sein d'une structure intercommunale et pour lesquelles la réduction de l'écrêtement des bases existe déjà. Il s'agit de régler le problème auquel elles sont confrontées lorsque, à l'occasion du passage en TPU, elles perdent le bénéfice de la réduction d'écrêtement des bases. Le dispositif proposé permet d'améliorer la péréquation effectuée au niveau de la structure intercommunale, sans avoir de répercussions sur celle pratiquée au niveau départemental. Peut-être peut-on envisager meilleur système. Mais, là encore, le mieux est certainement l'ennemi du bien. Le « mieux » a vocation à être traité ultérieurement.

Le Président Pierre Méhaignerie a rappelé que l'amendement adopté au Sénat ranimerait le débat, puisqu'il va plus beaucoup loin que le dispositif ici proposé. Cet amendement sénatorial vise à corriger la loi de 1999, afin d'octroyer la compensation de la suppression de la part salariale de la taxe professionnelle, non plus aux FDPTP, mais aux groupements. Il conviendrait de bien en mesurer les conséquences d'ici à la réunion de la commission mixte paritaire.

M. Philippe Auberger a souligné que la compensation de la suppression de la part salaires de la taxe professionnelle serait intégrée à la DGF à compter de 2004 et que celle-ci était promise à une refonte de grande ampleur en 2004.

M. Charles de Courson s'est ému de ce que le Sénat propose de réduire les ressources des FDPTP.

Votre Rapporteur général a indiqué qu'il s'efforcerait d'établir un panorama détaillé des communautés de communes concernées par cet amendement d'ici à l'examen du projet de loi de finances rectificative en séance publique, en liaison avec la direction générale des collectivités locales.

Institution de la taxe de séjour sur délibération des syndicats d'agglomération nouvelle.

I. - Les deuxième et dernier alinéas de l'article L. 5334-3 du code général des collectivités territoriales sont abrogés.

II. - Le IV de l'article 1609 nonies B du code général des impôts est abrogé.

La Commission a examiné un amendement présenté par votre Rapporteur général, tendant à permettre aux syndicats d'agglomération nouvelle d'instituer la taxe de séjour sans requérir l'accord unanime des organes délibérants des communes membres.

On rappellera, qu'en application du IV de l'article 1609 nonies B du code général des impôts et des deuxième et quatrième alinéas de l'article L. 5334-3 du code général des collectivités territoriales, l'institution de la taxe de séjour par un syndicat d'agglomération nouvelle requiert, une délibération concordante de toutes les communes membres.

En revanche, en application de l'article L. 5211-21 du code général des collectivités territoriales, introduit par l'article 90 de la loi n° 99-586 du 12 juillet 1999 relative au renforcement et à la simplification de la coopération intercommunale, les établissements publics de coopération intercommunale compétents peuvent instituer la taxe précitée sur décision de l'organe délibérant du groupement.

Votre Rapporteur général a rappelé que, contrairement au régime de droit commun des établissements publics de coopération intercommunale (EPCI), l'institution de la taxe de séjour dans les syndicats d'agglomération nouvelle requiert l'accord unanime de l'ensemble des communes membres. Cette exigence a des conséquences dommageables qu'illustre l'exemple du secteur IV de Marne-la-Vallée. En effet, dans ce secteur, les hôtels dont l'activité est liée au parc Eurodisney, sont situés sur deux des cinq communes du syndicat d'agglomération. Lesdites communes accaparent par conséquent l'intégralité du produit de la taxe de séjour, ce qui leur a permis de réduire les taux d'imposition pesant sur les ménages, et donc, en raison des règles de liaison des taux, le taux de la taxe professionnelle. Cela a pour effet de réduire les ressources du syndicat d'agglomération nouvelle, qui pourtant assume la charge du financement des équipements des communes. L'amendement vise ainsi à aligner le régime desdits syndicats sur le droit commun des EPCI, en supprimant l'exigence de l'unanimité des communes pour l'affectation de la taxe de séjour à la structure intercommunale.

Aménagement du régime de la tolérance de revente au détail des tabacs manufacturés.

A. - Le premier alinéa de l'article 568 est remplacé par un alinéa ainsi rédigé :

« Le monopole de vente au détail est confié à l'administration qui l'exerce, dans des conditions et selon des modalités fixées par décret, par l'intermédiaire de débitants désignés comme ses préposés et tenus à redevance, des titulaires du statut d'acheteur-revendeur mentionné au troisième alinéa, ou par l'intermédiaire de revendeurs dont les catégories sont fixées par décret et qui sont tenus de s'approvisionner en tabacs manufacturés exclusivement auprès des débitants désignés ci-dessus. ».

B. - A l'article 572 bis, après les mots : « Le prix de vente au détail des produits » sont insérés les mots : « vendus par les revendeurs mentionnés au premier alinéa de l'article 568 et des produits » et les mots : « de l'article 568 » sont remplacés par les mots : « de cet article ».

1° Après les mots : « Dans les débits de tabac » sont ajoutés les mots : « et chez les acheteurs-revendeurs mentionnés au troisième alinéa de l'article 568 » ;

« La publicité est interdite chez les revendeurs mentionnés au premier alinéa de l'article 568. ».

« Art. 575 H. - A l'exception des fournisseurs dans les entrepôts, des débitants dans les points de vente, des personnes désignées au 3 de l'article 565, des acheteurs-revendeurs mentionnés au troisième alinéa de l'article 568 ou, dans des quantités fixées par arrêté du ministre chargé du budget, des revendeurs mentionnés au premier alinéa dudit article, nul ne peut détenir dans des entrepôts, des locaux commerciaux ou à bord des moyens de transports plus de 10 kilogrammes de tabacs manufacturés. ».

Il est proposé de donner une base légale au régime de tolérance de revente des tabacs.

Un régime de revente au détail des tabacs manufacturés légalement fondé et assorti de sanctions adaptées permettrait de mieux lutter contre la contrebande et de maîtriser plus efficacement le réseau de distribution et de consommation du tabac en France.

Le présent article a pour objet de donner un fondement légal au régime de tolérance de revente au détail des tabacs manufacturés, tout en aménageant certaines de ses conditions d'exercice.

L'article 568 du code général des impôts confie à l'administration des douanes le monopole de la vente au détail des tabacs manufacturés et lui enjoint d'exercer ce monopole « par l'intermédiaire » des débitants, tenus à redevance et désignés comme ses « préposés », ou des acheteurs-revendeurs ⁽¹¹⁾.

Pour répondre à la demande des consommateurs et de certains établissements désireux de vendre des tabacs, à titre occasionnel, à leurs clients, l'administration a mis en place, depuis la création du monopole de la vente au détail des tabacs manufacturés par le décret impérial de 1811, un régime de tolérance de revente qui peut être regardé comme un aménagement de ce monopole ⁽¹²⁾.

Il s'agit ainsi de faciliter l'approvisionnement des consommateurs en leur permettant d'acheter des tabacs en dehors des heures d'ouverture habituelles des débitants, à l'occasion notamment de repas, ou dans certains lieux non couverts par le réseau des débitants, tels que les stations-service au bord des autoroutes, les établissements pénitentiaires ou les casernes militaires.

L'instruction n° 00-131 du 5 juillet 2000, publiée au bulletin officiel des douanes n° 6444 du 17 juillet 2000, précise le champ d'application de ce régime et ses conditions d'exercice.

La revente des tabacs peut être exercée, en premier lieu, dans les établissements de vente de boissons à consommer sur place titulaires d'une licence de troisième ou de quatrième catégorie, prévue par l'article L. 3331-1 du code de la santé publique, ou d'une « licence restaurant » prévue par le 2° de l'article L. 3331-2 du même code (ce qui exclut les établissements titulaires de la « petite licence restaurant » prévue par le 1° de l'article L. 3331-2). Il peut donc s'agir de débits de boissons, de restaurants ou de discothèques.

S'y ajoutent les stations-service hors agglomération, situées sur les autoroutes, telles que définies à l'article L. 122-1 du code de la voirie routière, sur les « routes express », définies à l'article L. 151-1 du même code, ou sur les liaisons assurant la continuité du réseau autoroutier définies par le décret n° 92-379 du 1^er avril 1992 approuvant le schéma directeur routier national, ainsi que les stations-service en agglomération situées sur les voies classées en tant que « voies rapides en milieu urbain » ⁽¹³⁾.

A titre exceptionnel, bénéficient également de ce régime de tolérance de revente les établissements pénitentiaires, en application des articles D. 343 et D. 344 du code de procédure pénale, et certains établissements militaires.

Le tableau ci-après présente le nombre de revendeurs susceptibles de bénéficier du régime de tolérance qui s'élève, au total, à plus de 80.800, nombre auquel il conviendrait d'ajouter les stations-service situées sur des voies express et sur les liaisons du réseau autoroutier.

B.- La règle de rattachement du revendeur au débitant de tabac le plus proche et les obligations qui leur incombent

Pour bénéficier du régime de tolérance, le revendeur est tenu de s'approvisionner auprès du débit de tabac géographiquement le plus proche. La tolérance de revente s'exerce alors sous la double responsabilité de ce débit de rattachement, préposé de l'administration, et du bénéficiaire, chacun étant tenu de respecter des obligations réciproques.

Le débit de rattachement doit ainsi informer l'administration locale des douanes de la situation et de l'identité du revendeur et fournir à ce dernier un carnet de revente agréé, également appelé « carnet de tolérance » ou « carnet d'approvisionnement », sur lequel doivent être notés, à chaque approvisionnement, la nature, la marque et la quantité des tabacs délivrés et leurs prix respectifs, en apposant le ticket de caisse, la signature et le cachet de son établissement. Le débitant est tenu de délivrer les produits en quantité suffisante, dans la limite de 10 kg ⁽¹⁴⁾, sauf autorisation expresse de l'administration pour certains revendeurs ⁽¹⁵⁾.

Le revendeur doit, quant à lui, s'engager par écrit auprès du service des douanes, au moyen d'une déclaration type, à s'approvisionner exclusivement auprès de son débit de rattachement, à utiliser le carnet de tolérance et à respecter les obligations suivantes :

- payer directement le gérant du débit de tabac de rattachement, lors de chaque approvisionnement ;

- revendre exclusivement le tabac à la clientèle de l'activité principale de son établissement ;

- proposer à la clientèle de son établissement plusieurs marques de tabac de différents fabricants agréés ;

- ne pas faire de publicité, sous quelque forme que ce soit, en faveur du tabac ;

- ne pas majorer le prix du tabac au-delà du taux fixé dans l'établissement pour les autres prestations commerciales correspondant à son activité principale.

S'agissant de cette dernière règle, par dérogation à l'article 572 du code général des impôts, qui prévoit que le prix de détail des tabacs manufacturés est unique pour l'ensemble du territoire, le régime de tolérance admet en effet qu'une majoration des produits soit pratiquée « en fonction du taux de service fixé dans l'établissement pour les autres prestations commerciales fournies (habituellement de 15%) sous réserve que cette marge bénéficiaire soit reversée intégralement au personnel chargé d'effectuer cette revente ». Dans la pratique, cette règle s'avère difficile à respecter, les revendeurs appliquant une marge très variable pouvant aller jusqu'à 50% ou plus dans certains établissements de luxe, sans que cette marge soit reversée au personnel.

Tel que défini et appliqué, le régime de tolérance de revente des tabacs semble donner satisfaction aux consommateurs, à qui il donne la possibilité de s'approvisionner aisément en dehors du réseau des débitants, à ceux-ci, pour lesquels il représente une source de revenus non négligeable qui peut, dans certains cas, notamment dans les zones rurales, permettre au débit de maintenir son activité, tout en préservant le réseau existant des 34.000 débits, et enfin aux revendeurs, qui y trouvent également un intérêt commercial et financier certain. Juridiquement cependant, ce régime présente deux faiblesses majeures que le présent article tend à pallier.

A l'occasion d'un recours pour excès de pouvoir exercé par un débitant, M. Jouvin, qui contestait le rattachement d'un centre de détention à un débit concurrent, le Conseil d'Etat, dans un arrêt du 15 janvier 1997, a condamné le caractère réglementaire du régime de la tolérance de revente. Selon lui, la faculté reconnue au ministre chargé du budget d'organiser le monopole de la vente ne lui donne pas compétence « pour fixer les règles et les conditions selon lesquelles certaines personnes, autres que les débitants mentionnés à l'article 568 du code général des impôts, peuvent être autorisées à revendre des tabacs manufacturés ». Dès lors, conclut le Conseil d'Etat, les dispositions administratives qui organisent la tolérance de revente « sont dépourvues de valeur réglementaire et ne sauraient constituer un fondement légal » à la décision imposant à un centre de détention de s'approvisionner auprès d'un bureau de tabac déterminé.

Par ailleurs, la nature administrative du régime de tolérance présente l'inconvénient majeur de ne pas soumettre les revendeurs au même régime de contrôle et de lutte contre la fraude que celui auquel sont soumis de plein droit les débitants. Certes, l'instruction du 5 juillet 2000 précitée prévoit l'application de sanctions disciplinaires ou fiscales pour le revendeur qui ne respecterait pas ses obligations et qui s'exposerait ainsi à ce qu'on lui retire le bénéfice de la tolérance. Toutefois, ces dispositions ne sont pas juridiquement suffisantes pour autoriser les services des douanes à exercer sur pièces et sur place les contrôles nécessaires à la lutte contre la fraude. De forts soupçons sont fréquemment exprimés par l'administration à l'encontre de certains établissements, notamment des discothèques, quant à une éventuelle implication dans des activités de contrebande. D'autres revendeurs sont soupçonnés de fraude fiscale : ils achèteraient, à titre anonyme, des tabacs en dehors de leur débit de rattachement et les revendraient, assortis d'une marge confortable, sans déclarer ces ventes à l'administration.

III.- La légalisation du régime de tolérance et les aménagements
qui lui sont apportés

Le A du I du présent article tend à donner valeur législative au régime de la tolérance de revente en faisant participer les revendeurs à l'exercice du monopole de vente au détail des tabacs manufacturés, au même titre que les débitants ou que les acheteurs-revendeurs. L'article 568 du code général des impôts serait modifié dans ce sens, afin de préciser :

- d'une part, que les catégories de revendeurs sont déterminées par décret ;

- d'autre part, que ces revendeurs devront s'approvisionner exclusivement auprès des débitants.

S'agissant des catégories de revendeurs, il est envisagé de reprendre celles qui avaient été fixées par l'instruction de 5 juillet 2000, c'est-à-dire :

- les débits de boissons titulaires de la licence de troisième ou quatrième catégorie ou de la « licence restaurant » ;

- les stations-service situées sur le réseau autoroutier, les voies express et les voies rapides en milieu urbain ;

La règle de rattachement au débitant géographiquement le plus proche n'est pas expressément prévue dans le présent article, mais elle devrait être reprise dans les textes d'application.

Le fondement législatif donné au régime de tolérance a pour conséquence de soumettre les revendeurs aux mêmes sanctions que celles auxquelles sont exposés les débitants ou les acheteurs-revendeurs qui seraient coupables de fraude, c'est-à-dire aux sanctions fiscales prévues aux articles 1791 et 1793 A du code général des impôts, soit une amende de 15 à 750 euros et une pénalité dont le montant est compris entre une et trois fois l'amende précitée ou une et trois fois le montant total des droits, taxes et autres impositions fraudées, ainsi qu'à des sanctions pénales pouvant se traduire par une peine de six mois d'emprisonnement, « obligatoirement prononcée en cas de récidive », prévue à l'article 1810 du même code.

Le B du I du présent article, qui tend à modifier l'article 572 bis du code général des impôts, vise à permettre aux revendeurs, à l'instar de ce que prévoit actuellement cet article pour les acheteurs-revendeurs, de fixer librement leurs prix, à condition que ceux-ci ne soient pas inférieurs aux prix minimums homologués au niveau national pour chaque produit. Les revendeurs seraient donc libres d'appliquer la marge qu'ils souhaiteraient ; la règle des 15% maximum de marge, déterminée par l'instruction administrative précitée, dont on a vu qu'elle était difficilement applicable, serait donc abandonnée.

Le D du I du présent article propose une nouvelle rédaction de l'article 575 H du code général des impôts qui permettrait de reconnaître aux revendeurs, à l'instar des fournisseurs, des débitants et des acheteurs-revendeurs, la faculté de déroger à l'interdiction de détenir plus de 10 kg de tabacs manufacturés.

Actuellement, l'instruction administrative autorise les revendeurs à détenir en stock 20 kg de tabacs, sauf autorisation expresse de l'administration leur permettant de détenir jusqu'à 30 kg. Il est envisagé, pour les textes d'application du présent article, de reprendre cette règle des 20 kg pour la majorité des revendeurs et de prévoir des quantités supérieures, jusqu'à 30 ou 50 kg, pour certaines catégories spécifiques telles que les établissements pénitentiaires et militaires.

Le 2° du C du présent article tend à modifier l'article 573 du code général des impôts, afin de prévoir expressément l'interdiction de publicité en faveur des tabacs chez les revendeurs.

A cette occasion, le 1° du C prévoit que la publicité pour les tabacs manufacturés chez les acheteurs-revendeurs serait soumise à réglementation, dans des conditions déterminées par décret en Conseil d'Etat, à l'instar de ce que prévoit déjà l'article 573 précité pour les débitants de tabacs. Il n'existait, en effet, jusqu'à présent, dans le code général des impôts, aucune règle sur la publicité chez les acheteurs-revendeurs. Le présent article permet de combler cette lacune. On observera, à cet égard, la différence de traitement qu'il est proposé de mettre en place entre les débitants et les acheteurs-revendeurs, pour lesquels la publicité est autorisée dans les limites de la réglementation, et les revendeurs, pour lesquels elle serait totalement interdite.

L'ensemble de ces dispositions entrerait en vigueur le 1^er janvier 2003, ainsi que le prévoit le II du présent article.

La Commission a adopté un amendement rédactionnel (amendement n° 25) de votre Rapporteur général et l'article 27 ainsi modifié.

Aménagement du régime fiscal des tabacs manufacturés vendus
dans les départements de Corse.

« Les tabacs manufacturés vendus ou importés dans les départements de Corse sont ceux qui ont été homologués conformément aux dispositions du premier alinéa. Toutefois, le prix de vente au détail applicable à ces produits dans les départements de Corse est déterminé dans les conditions prévues à l'article 575 E bis. » ;

2° Au deuxième alinéa de l'article 575 B, après les mots : « d'outre-mer » sont ajoutés les mots : « et dans les départements de Corse » ;

« Art. 575 E bis. - I. - Les tabacs manufacturés vendus dans les départements de Corse et les tabacs qui y sont importés sont soumis à un droit de consommation.

Pour les cigarettes, ce droit de consommation, par dérogation au taux normal mentionné à l'article 575 A, est déterminé conformément aux dispositions des deuxième, quatrième et cinquième alinéas de l'article 575.

La part spécifique est égale à 5 % de la charge fiscale totale afférente aux cigarettes de la classe de prix la plus demandée et comprenant le droit de consommation et la taxe sur la valeur ajoutée.

Les tabacs manufacturés autres que les cigarettes sont soumis à un taux normal applicable à leur prix de vente au détail dans les départements de Corse.

Pour les différents groupes de produits mentionnés aux alinéas précédents, le taux normal du droit de consommation applicable dans les départements de Corse est fixé conformément au tableau ci-après :

II. - Pour les cigarettes, le prix de vente au détail appliqué dans les départements de Corse est au moins égal à 68 % des prix de vente continentaux des mêmes produits.

Pour les tabacs fine coupe destinés à rouler les cigarettes, les autres tabacs à fumer, les tabacs à priser et les tabacs à mâcher, le prix de vente au détail appliqué dans les départements de Corse est au moins égal aux deux tiers des prix continentaux des mêmes produits.

Pour les cigares et les cigarillos, le prix de vente au détail appliqué dans les départements de Corse est au moins égal à 85 % des prix continentaux des mêmes produits.

III. - Outre les cas prévus aux 1°, 2° et 4° du 1 du I de l'article 302 D et au II du même article en ce qui concerne les tabacs manufacturés directement introduits dans les départements de Corse en provenance d'un autre État membre de la Communauté européenne, le droit de consommation est également exigible, soit à l'importation, soit à l'issue d'un régime suspensif de l'accise. Dans ces cas, le droit est dû par la personne qui importe les produits ou qui sort les biens du régime suspensif.

IV. - Le droit de consommation est recouvré dans les conditions prévues par les deuxième à cinquième alinéas de l'article 575 C. A l'exclusion des tabacs directement importés dans les départements de Corse qui demeurent soumis aux dispositions de l'article 575 M, les infractions aux dispositions du présent article, sont recherchées, constatées, poursuivies et réprimées comme en matière de contributions indirectes.

V. - Le produit du droit de consommation est affecté au financement de travaux de mise en valeur de la Corse et versé à concurrence :

VI. - Les unités de conditionnement doivent être revêtues des mentions prescrites par l'administration. »

III. - Les dispositions du présent article s'appliquent à compter du 6 janvier 2003.

La filière de fabrication, de distribution et de vente au détail des tabacs manufacturés destinés à être vendus dans les départements de Corse bénéficie d'un régime fiscal dérogatoire approuvé par le Conseil des Communautés européennes lors de l'adoption de la directive 1999/81/CE du 29 juillet 1999, afin de maintenir les emplois locaux dans ce secteur.

Il est proposé de permettre, dans le cadre de la procédure de renouvellement de cette dérogation engagé par le Gouvernement, la reconduction d'un régime dérogatoire pour les produits du tabac manufacturé vendus dans les départements de la Corse, tout en favorisant l'harmonisation communautaire de la fiscalité spécifique de ces produits.

Le présent article a pour objet d'aménager le régime fiscal des tabacs manufacturés vendus en Corse afin de le rapprocher de la législation communautaire.

I.- Un régime fiscal dérogatoire qui ne peut être maintenu tel quel, en raison de la contrainte communautaire

A.- Un régime dérogatoire ancien sur lequel repose le maintien de la filière tabacole de l'île

La Corse bénéficie d'un régime de taxation dérogatoire des tabacs manufacturés à la vente en application de l'article 268 bis du code des douanes. Cet article a été introduit par l'article 20 de la loi de finances pour 1968 (n° 67-1114 du 21 décembre 1967), qui a mis en place un régime fiscal spécifique en faveur de l'île, notamment en matière de vente au détail des tabacs, régime qui, selon cet article, « résulte des arrêtés Miots, du décret ⁽¹⁶⁾ du 24 avril 1811, de l'article 95 de la loi de finances pour 1963 et des dispositions » prévues par l'article 20 précité. Il s'agissait en l'occurrence, dans l'esprit du législateur, de « compenser le handicap de l'insularité ».

En application de ces dispositions, le taux du droit de consommation frappant les tabacs vendus dans les départements de Corse est exprimé en montant en fonction du niveau de prix aux 1.000 unités ou aux 1.000 grammes, selon un barème qui a été fixé, en dernier lieu, par l'arrêté du 14 janvier 1993. L'article 268 bis précité dispose que l'application du taux de ce barème doit permettre de fixer le prix de la vente au détail des cigarettes, des tabacs de fine coupe destinés à rouler les cigarettes et des autres tabacs à fumer ⁽¹⁷⁾, à un niveau égal aux deux tiers des prix continentaux des mêmes produits et, pour les cigares et cigarillos, à un prix égal à 85% des prix continentaux.

Si l'on exprime, sous forme de taux, le droit de consommation sur les cigarettes qui résulte de ce barème, on aboutit à un droit sur les cigarettes de 32,08%, soit un taux très inférieur au niveau national, où il est égal à 58,99%, et au minimum communautaire de 57%. La part spécifique, qui est l'une des composantes du droit de consommation, s'élève quant à elle à 2,57% de la charge fiscale totale des cigarettes « de la classe de prix la plus demandée » ⁽¹⁸⁾, contre 5% au niveau national, le minimum communautaire étant lui aussi fixé à 5%. Pour les autres produits du tabac, les taux appliqués en Corse sont conformes aux normes communautaires à l'exception des tabacs de fine coupe destinés à rouler les cigarettes, pour lesquels le taux n'est que de 25%, contre 51,69% au niveau national, alors que le taux minimum communautaire est fixé aujourd'hui à 32% et à 36% à partir du 1^er janvier 2004.

Autre spécificité, le produit du droit de consommation perçu en Corse est affecté, en application de l'article 268 bis précité, « au financement de travaux de mise en valeur de la Corse » et versé pour un quart aux départements de l'île et pour les trois quarts à la collectivité territoriale de Corse ⁽²⁰⁾.

L'application de ce dispositif dérogatoire a permis d'assurer la rentabilité de toute une filière tabacole. Cette filière comprend une usine, filiale d'Altadis ⁽²¹⁾, considérée comme le deuxième établissement de l'île, dont la production s'établit à environ un milliard de cigarettes par an, destinée pour la plus grande part au marché local ; deux centres de distribution et un réseau de vente au détail qui mobilise 350 détaillants, ce qui correspond à un ratio de 1 débitant pour 750 habitants, contre un pour 1.800 habitants sur le continent. Selon la collectivité territoriale de Corse ⁽²²⁾ et les acteurs socioprofessionnels du secteur, l'alignement des prix de vente du tabac en Corse sur les prix continentaux, qui se traduirait par une augmentation de 50% des prix publics, conduirait à diviser au moins par deux le volume des ventes et, en conséquence, à provoquer la disparition d'environ la moitié des débitants, la fermeture de l'un des deux centres de distribution et la mise en péril de l'usine de production dont le chiffre d'affaires, selon Altadis, réduit de 69%, serait « incompatible avec la survie de l'établissement ».

Depuis 1972, la législation européenne s'est appliquée à harmoniser, en plusieurs étapes, la structure de l'accise sur les tabacs manufacturés au sein de l'Union. En revanche, pour les autorités communautaires, le niveau des prix lui-même ne fait pas l'objet d'une harmonisation. La fixation des prix au sein de l'Union par les fabricants, distributeurs et importateurs est donc totalement libre. En revanche, la structure de l'accise doit être la même dans tous les Etats membres à l'issue de plusieurs périodes transitoires. Comme le prévoit l'article 1^er de la directive 2002/10/CEE du Conseil du 12 février 2002, modifiant les directives 92/79/CEE, 92/80/CEE et 95/59/CE en ce qui concerne la structure et les taux des accises applicables aux tabacs manufacturés, « chaque Etat membre applique une accise minimale globale (spécifique plus ad valorem hors TVA), dont l'incidence est fixée à 57% du prix de vente au détail (toutes taxes incluses) et qui n'est pas inférieure à 60 euros par 1.000 unités pour les cigarettes appartenant à la classe de prix la plus demandée. A partir du 1^er juillet 2006, le montant de « 60 euros » est remplacé par « 64 euros ». »

La Corse, comme cela a été indiqué précédemment, n'applique aucune de ces deux conditions cumulatives. Il en est de même des îles espagnoles et portugaises⁽²³⁾. Leur statut de régions ultrapériphériques a en effet permis le maintien à titre permanent d'un régime dérogatoire les autorisant à appliquer une accise de 35 à 40%.

Les autorités françaises ont ainsi été conduites à prendre, en octobre 1992, l'engagement ⁽²⁴⁾ d'aligner les règles applicables en Corse pour les tabacs manufacturés sur celles en vigueur sur le continent au terme d'une période transitoire de cinq ans. En application de cet engagement, le statut des débitants et des revendeurs de tabac a été appliqué aux détaillants de l'île. Rien n'a cependant été entrepris pour revoir la structure et les taux de l'accise. Aussi, l'article 2 de la directive 1999/81/CE du Conseil du 29 juillet 1999 a consenti aux autorités françaises un nouveau délai en prorogeant jusqu'au 31 décembre 2002 les taux applicables en Corse au 31 décembre 1997.

Le 26 juillet 2000, l'Etat déposait, au nom de la collectivité territoriale de Corse, un mémorandum tendant à la reconnaissance de la spécificité insulaire de la Corse dans l'Union européenne. Le Gouvernement espérait alors, par cette démarche, obtenir l'accord des autorités communautaires pour la mise en place d'une série de dérogations et d'aménagements juridiques en faveur de l'île, susceptibles de faciliter les réformes institutionnelles et économiques engagées par ailleurs. Au titre des mesures fiscales, le mémorandum demandait « a minima le maintien et la pérennisation du régime spécifique que connaît la Corse en matière de fiscalité indirecte, concernant à la fois les taux de TVA et les droits d'accise ».

Dans un courrier adressé au Premier ministre français le 19 mars 2001, le Président de la Commission européenne, M. Romano Prodi, a répondu aux demandes formulées par ce mémorandum, prenant acte, s'agissant de la question des tabacs, du souhait de la France d'obtenir un délai supplémentaire pour le régime applicable à la Corse et soulignant la nécessité d'une clarification de la situation fiscale dans l'île. Il assortissait la faculté de reconduire la prorogation du régime fiscal dérogatoire au-delà du 31 décembre 2002 de la condition que la France adopte, durant cette période transitoire prolongée, des mesures concrètes pour un alignement progressif des taux pratiqués en Corse sur ceux du continent.

II.- L'aménagement proposé par le présent article : un dispositif progressif soumis à l'accord des autorités communautaires

Le présent article s'efforce d'établir un compromis entre, d'une part, la nécessité de préserver la filière tabacole corse et, d'autre part, le respect de la législation communautaire en matière d'harmonisation de la structure et des taux de l'accise sur les tabacs manufacturés. Il constitue la première étape d'un processus de rapprochement du régime fiscal dérogatoire dont bénéficie la Corse avec le régime de droit commun applicable sur le continent, qui devrait s'achever le 31 décembre 2007. A terme, l'objectif visé est de fixer, au plus tard à cette date, le niveau du droit de consommation à un niveau tel qu'il autorisera la vente des cigarettes dans l'île à des prix égaux à 75% des prix pratiqués pour les mêmes produits sur le continent. Ce différentiel de prix conduirait à appliquer un taux d'accise minimum de 44%, contre 32% actuellement pour les cigarettes.

Cette démarche, qui se traduirait par une réduction progressive du différentiel de prix autorisé entre la Corse et les départements de France continentale, à l'occasion d'autres lois de finances d'ici le 31 décembre 2007, est cependant conditionnée par l'accord des autorités communautaires. Une demande de prorogation pour cinq ans du régime dérogatoire dont bénéficie la Corse a été officiellement déposée auprès de la Commission européenne. Elle fera l'objet d'une décision du Conseil ECOFIN au milieu de l'année 2003. On peut penser que, du point de vue des autorités communautaires, le présent article, en réalisant la première étape de ce processus, pourra témoigner de la détermination des autorités françaises à le conduire à son terme.

Pour faciliter la compréhension du dispositif prévu par le présent article, chacun de ses alinéas sera successivement examiné.

· Le 1° du I du présent article tend à modifier l'avant-dernier alinéa de l'article 572 du code général des impôts. Cet alinéa prévoit que le prix des tabacs manufacturés vendus en Corse déroge à la règle, fixée au premier alinéa du même article, du prix unique pour chaque produit sur l'ensemble du territoire métropolitain. Le présent article apporte deux modifications à la rédaction actuelle :

- il substitue au renvoi à l'article 268 bis du code des douanes, abrogé par le II du présent article, le renvoi à l'article 575 E bis nouveau, modifié par le 3° du I du présent article, pour définir le nouveau régime fiscal des tabacs manufacturés vendus en Corse ;

- il ajoute une disposition nouvelle afin de spécifier que les produits vendus en Corse devront être homologués, à l'instar des produits vendus sur le continent, pour lesquels le premier alinéa de l'article 572 précité prévoit cette procédure. En pratique, des arrêtés du ministre de l'économie fixent, sur proposition des fabricants ou des fournisseurs agréés de tabacs manufacturés, les prix pour chaque produit applicables sur l'ensemble du territoire.

L'extension à la Corse de cette procédure d'homologation vise deux objectifs : d'une part, écarter les éventuelles critiques de la Commission européenne, qui pourrait voir dans l'absence d'homologation la preuve que les prix des tabacs manufacturés vendus en Corse sont fixés administrativement, alors que la législation européenne a posé la règle de la liberté des prix ; d'autre part, protéger les marques fabriquées en Corse qui, grâce à l'homologation, ne pourront pas tomber dans le domaine public et être reprises par un concurrent. En l'occurrence, l'usine corse de production produit cinq références qui ne sont pas homologuées sur le continent où elles ne sont pas vendues.

Cette disposition participe donc du rapprochement du régime dérogatoire corse avec le régime de droit commun.

· Le 2° du I du présent article vise à compléter l'article 575 B du code général des impôts afin que l'exclusion des droits de douane perçus sur les tabacs manufacturés pour le calcul du droit de consommation soit applicable aux tabacs qui seraient importés en Corse. Cette disposition permet donc d'assurer l'unification du mode de calcul des droits de consommation pour les produits importés en Corse.

· La nouvelle rédaction proposée par le 3° du I du présent article pour l'article 575 E bis du code général des impôts tend à définir le nouveau régime fiscal des tabacs manufacturés vendus en Corse afin de le rapprocher des exigences communautaires. Cet article se substituerait à l'article 268 bis du code des douanes, abrogé par le II du présent article, comme fondement de ce régime spécifique.

_ Le premier alinéa du I du texte proposé pour l'article 575 E bis reprend la règle générale, posée par le premier alinéa de l'article 575 du code général des impôts pour les tabacs vendus dans les départements de la France continentale, et par le premier alinéa de l'article 575 B pour les tabacs importés, d'où il ressort que les tabacs manufacturés vendus en Corse ou importés dans l'île sont soumis à un droit de consommation. On peut noter que le premier alinéa du 1 et le 2 de l'article 268 bis précité, actuellement en vigueur, énoncent la même règle mais celle-ci s'applique seulement aux produits « destinés à être consommés dans les départements de Corse. » Cette rédaction ne permet pas de viser expressément les tabacs achetés sur l'île mais consommés ailleurs. Aucune règle ne s'oppose en effet à ce qu'un citoyen de l'Union européenne s'approvisionne en tabacs en Corse, dans les quantités qu'il souhaite, en constituant éventuellement une réserve pour sa consommation personnelle, destinée à être consommée dans son pays d'origine. La nouvelle rédaction proposée permettrait de lever toute ambiguïté : le droit de consommation s'applique sur tous les tabacs vendus ou importés en Corse, quelle que soit leur destination finale.

_ Le deuxième alinéa du I du texte proposé par l'article 575 E bis pose le principe d'une dérogation au bénéfice des cigarettes vendues en Corse, en ce qui concerne le taux du droit de consommation qui leur est applicable et lui seul.

La dérogation prévue concerne en effet le taux du droit de consommation, mais non la structure de la taxation des cigarettes. Cette structure est en effet définie par référence aux dispositions générales prévues à l'article 575 du code général des impôts, ce qui permet de garantir la mise en conformité de la structure de taxation des cigarettes vendues en Corse avec les normes communautaires.

A l'instar des cigarettes vendues dans les départements de la France continentale, les cigarettes vendues en Corse devraient être soumises à un droit de consommation :

- qui se compose d'une part spécifique par unité de produit et d'une part proportionnelle au prix de détail (deuxième alinéa de l'article 575 précité) ;

- qui retient la règle particulière du calcul du droit de consommation des cigarettes « de la classe de prix la plus demandée » : pour ces dernières, le droit de consommation doit être déterminé globalement en appliquant le taux normal ⁽²⁵⁾ au prix de vente au détail (deuxième alinéa de l'article 575 précité) ; en outre, la part proportionnelle au prix de détail doit être égale à la différence entre le montant total du droit de consommation et la part spécifique (troisième alinéa de l'article 575 précité) ;

- qui prévoit que pour les cigarettes autres que celles « de la classe de prix la plus demandée », la part proportionnelle doit être égale au produit de leur prix de vente au détail par le taux de base, ce taux étant égal au rapport entre la part proportionnelle des cigarettes « de la classe de prix la plus demandée » et leur prix de vente au détail (cinquième alinéa de l'article 575 précité).

En revanche, le taux normal de 58,99% relatif aux cigarettes, prévu à l'article 575 A du même code pour les départements de la France continentale, n'est pas applicable en Corse. En cela se situe la dérogation admise pour les cigarettes vendues dans l'île. La première ligne du tableau du cinquième alinéa du texte proposé pour l'article 575 E bis fixe en effet un taux dérogatoire de 34,5% pour les cigarettes vendues en Corse. Ce taux dérogatoire conduirait à relever de 2,42% le taux actuellement appliqué dans l'île. Cette augmentation constituerait la première étape du rapprochement du régime fiscal corse avec les normes communautaires, au titre d'un processus progressif de réduction du différentiel de prix autorisé entre les prix de vente en Corse et les prix appliqués dans les départements de la France continentale, ce taux devant donc être progressivement relevé.

_ Le troisième alinéa du I du texte proposé pour l'article 575 E bis du code général des impôts prévoit que la part spécifique du droit de consommation sur les cigarettes vendues en Corse serait égale à 5% de la charge fiscale totale qui pèse sur les cigarettes « de la classe de prix la plus demandée » et qui comprend le droit de consommation et la taxe sur la valeur ajoutée. Cette disposition participe également de la mise aux normes communautaires de la structure du droit de consommation sur les cigarettes vendues en Corse. En effet, actuellement, la part spécifique sur les cigarettes vendues en Corse est égale à 2,57% de la charge fiscale totale des cigarettes « de la classe de prix la plus demandée », alors que cette part doit être au minimum égal à 5% selon la législation européenne, seuil déjà retenu pour la part spécifique applicable dans les départements de la France continentale, en application du troisième alinéa de l'article 575 précité.

Il convient toutefois de relever que le présent article n'inclut pas dans la charge fiscale totale la taxe sur les tabacs manufacturés, couramment appelée taxe « BAPSA », prévue par l'article 1609 unvicies du code général des impôts. En effet, cette taxe n'étant pas perçue en Corse, il n'y a pas lieu de l'inclure dans la charge fiscale totale.

_ Le quatrième alinéa du I du texte proposé pour l'article 575 E bis du code général des impôts prévoit, comme le dernier alinéa de l'article 575 précité qui fixe la règle de droit commun applicable dans les départements de la France continentale, que les tabacs manufacturés autres que les cigarettes vendues en Corse sont soumis à un droit de consommation en application d'un taux normal applicable à leur prix de vente au détail. Une nouvelle fois, cette mesure participe du rapprochement entre le régime fiscal insulaire et le droit commun. En revanche, il n'est pas prévu que le prix applicable dans les départements de l'île respecte aussi « un minimum de perception fixé par mille unités ou par mille grammes », comme le prévoit l'article 575 dans les départements de la France continentale.

_ Les deux derniers alinéas du texte proposé pour le I de l'article 575 E bis déterminent, par groupe de produit, les niveaux du taux normal du droit de consommation applicable en Corse, par dérogation au taux applicable dans les départements de la France continentale, aux termes de l'article 575 A. Le tableau ci-dessous permet de comparer les taux actuellement appliqués en Corse, les taux proposés par le présent article et les taux en vigueur dans les départements de la France continentale.

Comme cela a été précédemment indiqué, les taux proposés au présent article seront relevés, par étapes, jusqu'au 31 décembre 2007, à mesure de la réduction progressive du différentiel de prix entre la Corse et les départements de la France continentale. A l'issue de cette période de cinq ans, l'objectif est de parvenir à un taux de 44% pour les cigarettes et de 36 % pour les tabacs fine coupe destinés à rouler les cigarettes. L'augmentation proposée pour 2003 tient compte de la forte hausse du droit de consommation sur les tabacs prévue par la loi de financement de la sécurité sociale pour 2003, qui devrait entrer en application le 6 janvier 2003.

- Le II du texte proposé pour l'article 575 E bis du code général des impôts vise à traduire les taux du droit de consommation proposés à l'alinéa précédent dans le différentiel de prix de vente au détail autorisé dans les départements de Corse par rapport au prix de vente appliqué dans les départements de la France continentale.

_ Le premier alinéa du II du texte proposé pour l'article 575 E bis du code général des impôts propose de porter le rapport minimum entre le prix de vente des cigarettes vendues en Corse et le prix des cigarettes vendues sur le continent à 68% au lieu des deux tiers actuellement prévus par l'article 268 bis du code des douanes. L'objectif, au terme de la période de cinq ans précitée, est de porter à 75% le rapport effectivement mis en _uvre.

Ce taux de 75% correspondrait, selon la collectivité territoriale de Corse, « au seuil incompressible au-delà duquel la survie de l'activité économique liée au tabac serait irrémédiablement compromise en Corse, comme en attestent toutes les études économiques, menées à cette occasion. » En termes de prix, dans les conditions tarifaires actuelles, il conduirait à élever, d'ici le 31 décembre 2007, à 3,30 euros ⁽²⁶⁾ le prix du paquet de « Marlboro », actuellement vendu en Corse à 2,40 euros et à 3,60 euros dans les départements de France continentale.

A titre de comparaison, il convient de préciser que le même produit est aujourd'hui vendu 2,15 euros au Portugal et 2,50 euros en Grèce et en Espagne. Le tableau ci-après illustre l'ampleur de la dispersion des prix pratiqués au sein de l'Union européenne pour ce produit en août 2001. Cette dispersion sera sans doute encore plus grande lorsque les candidats au prochain élargissement de l'Union européenne auront été intégrés en son sein.

Afin de satisfaire aux exigences européennes relatives à la structure et au taux de l'accise, l'augmentation des prix de vente des tabacs en Corse qui résulterait du processus retenu d'augmentation par étapes, dont la première se traduit dans le présent article, devra être affectée entièrement à l'augmentation du droit de consommation. Il en résulterait, à l'issue de la période de majoration des prix sur cinq ans, une baisse globale de la marge du fabriquant de l'ordre de 10% ⁽²⁷⁾. Cet effort sur la marge semble pouvoir être réalisé par l'usine de production installée en Corse dans la mesure où il serait étalé sur cinq ans.

_ Le deuxième alinéa du II du texte proposé pour l'article 575 E bis propose de fixer le niveau minimum des prix pratiqués en Corse aux deux tiers de ceux pratiqués dans les départements de la France continentale, pour les tabacs de fine coupe destinés à rouler les cigarettes, les autres tabacs à fumer, les tabacs à priser et les tabacs à mâcher. Cette disposition est actuellement prévue par l'article 268 bis du code des douanes. Le maintien du différentiel existant se justifie, d'une part, par les faibles quantités concernées, et, d'autre part, par la moindre difficulté que ces catégories de produits peuvent soulever vis-à-vis de la réglementation communautaire. Il serait cependant possible de prévoir, pendant la période de cinq ans précitée, une réduction du différentiel effectivement appliqué pour certains d'entre eux afin de se rapprocher davantage de la norme communautaire. Ainsi, le taux du droit de consommation sur les tabacs fine coupe destinés à rouler les cigarettes devrait passer, comme cela a été indiqué précédemment, de 27% à 36%, ce qui devrait conduire à réduire le différentiel de prix pour ce produit entre la Corse et les départements de la France continentale dans une proportion qui dépendra des prix applicables dans ces derniers.

_ Le dernier alinéa du II du texte proposé pour l'article 575 E bis du code général des impôts fixe à 85% le niveau minimum du prix pratiqué en Corse par rapport au prix pratiqué dans les départements de la France continentale pour les cigares et cigarillos. Il reprend ainsi les dispositions actuellement insérées dans l'article 268 bis du code des douanes pour ces produits. Il n'est d'ailleurs pas envisagé de modifier ultérieurement le différentiel effectivement mis en _uvre, les données économiques démontrant que son niveau relativement faible n'a pas conduit au développement d'un marché du cigare ou du cigarillos en Corse qui soit disproportionné avec les habitudes de consommation insulaires.

- Le III du texte proposé pour l'article 575 E bis du code général des impôts précise le fait générateur qui déclenche l'exigibilité du droit de consommation sur les tabacs manufacturés qui seraient importés en Corse. Lorsque ces produits proviennent d'un Etat membre de l'Union européenne, les règles applicables relatives à la mise à la consommation du produit, à la constatation des manquants, à la qualité des personnes qui doivent acquitter le droit de consommation et au fait générateur de l'impôt, sont les mêmes que dans les départements de la France continentale, qui sont définies à l'article 302 D du code général des impôts. Lorsque les produits proviennent d'un pays tiers, par importation directe ou à la sortie d'un régime suspensif d'accise, il est précisé que les personnes qui doivent acquitter le droit de consommation sont celles qui importent les produits ou qui les sortent du régime suspensif. Il convient de noter que l'article 268 bis du code des douanes ne prévoit pas expressément cette disposition, ce qui constitue une lacune dans le dispositif actuellement en vigueur.

- Le IV du texte proposé pour l'article 575 E bis du code général des impôts a pour objet, en premier lieu, de préciser les modalités de recouvrement du droit de consommation en renvoyant aux dispositions applicables dans les départements de la France continentale, prévues par l'article 575 C. Cet article prévoit l'exigibilité à la mise à la consommation, la liquidation le dernier jour de chaque mois, le paiement au plus tard le 5 du deuxième mois suivant celui au titre duquel la liquidation a été effectuée.

En second lieu, le même paragraphe prévoit que les infractions aux dispositions du nouvel article 575 E bis, créé par le présent article, sont constatées, poursuivies et réprimées selon les règles de droit commun en matière de contributions indirectes, à l'exclusion des tabacs directement importés, pour lesquels les infractions sont constatées, poursuivies et réprimées comme en matière de douane, ainsi que le prévoit l'article 575 M du code général des impôts. Ces précisions sont nécessaires dans la mesure où il n'est pas certain que l'abrogation de l'article 268 bis du code des douanes, qui précise le régime de répression des infractions aux dispositions de cet article, et son remplacement par le nouvel article 575 E bis, auraient pour conséquence de placer les infractions aux dispositions de ce nouvel article sous le régime des contributions indirectes. Il convient donc de prévoir expressément le régime de répression des infractions à ce nouvel article.

- Le V du texte proposé pour l'article 575 E bis prévoit l'affectation du produit du droit de consommation perçu sur les tabacs manufacturés vendus en Corse. Il reprend les termes du 4 de l'article 268 bis du code des douanes. Le produit de cet impôt reste donc affecté « au financement de travaux de mise en valeur de la Corse » selon une clef de répartition inchangée : trois quarts au profit de la collectivité territoriale de Corse et un quart au profit des départements de l'île.

A cet égard, on peut noter que l'aménagement du régime fiscal des tabacs vendus en Corse proposé par le présent article serait tout à fait favorable à la collectivité territoriale et aux départements, puisqu'il en résulterait une hausse sensible du produit de cet impôt. Pour 2003, les recettes supplémentaires qui résulteraient du présent dispositif s'élèveraient à 7,9 millions d'euros, si l'on prend comme base de calcul le volume de produits vendus en Corse actuellement. Le produit du droit de consommation passerait en effet de 37,6 millions d'euros en 2002 à 45,5 millions d'euros en 2003, soit une hausse de 21,01%. A terme, c'est-à-dire à l'issue de la période de cinq ans pendant laquelle le droit de consommation applicable en Corse serait progressivement relevé, le gain pour la collectivité régionale et les départements serait donc substantiel sans qu'il soit possible aujourd'hui de le chiffrer avec précision ⁽²⁸⁾.

- Le VI du texte proposé pour l'article 575 E bis du code général des impôts reprend l'obligation, prévue par l'actuel article 575 E bis du code général des impôts, pour les fabricants et fournisseurs de tabacs manufacturés vendus en Corse, de revêtir les unités de conditionnement des mentions prescrites par l'administration. Il s'agit en fait de la mention « Vente en Corse » qui permet d'assurer le contrôle du marché des tabacs et de lutter contre la contrebande. Cette obligation existe déjà mais elle n'a qu'une valeur réglementaire. Elle s'ajouterait aux obligations légales de droit commun prévues par l'article 575 D du code général des impôts, qui concerne la marque fiscale représentative du droit de consommation, et par l'article L. 3511-6 du code de la santé publique, qui concerne le message sanitaire relatif aux dangers du tabagisme, à la composition intégrale du produit et à sa teneur moyenne en goudron et en nicotine.

· Le II du présent article tend à abroger l'article 268 bis du code des douanes auquel le nouvel article 575 E bis du code général des impôts se substituerait en tant que fondement du régime propre aux départements de Corse.

· Le III propose de fixer au 6 janvier 2003 la date d'entrée en vigueur du présent article, ce qui correspond au premier lundi non férié du mois de janvier, choisi traditionnellement pour l'entrée en vigueur de l'homologation des produits de tabac manufacturés.

La Commission a adopté un amendement de coordination (amendement n° 26) de votre Rapporteur général et l'article 28 ainsi modifié.

Transposition de la directive relative à l'assistance internationale
au recouvrement.

I. - Il est créé dans le titre IV de la première partie du livre des procédures fiscales un chapitre IV ainsi rédigé :

Art. L. 283 A. - L'administration peut requérir des États membres de la Communauté européenne et est tenue de leur prêter assistance en matière de recouvrement et d'échange de renseignements relatifs à toutes les créances afférentes :

a) aux cotisations et aux autres droits prévus dans le cadre de l'organisation commune des marchés dans le secteur du sucre ;

d) aux impôts sur le revenu et sur la fortune et aux taxes sur les primes d'assurance mentionnés au cinquième tiret de l'article 3 de la directive 76/308/CEE du Conseil du 15 mars 1976 modifiée ;

e) aux taxes sur les primes d'assurance mentionnées au sixième tiret du même article ainsi qu'aux impôts et taxes de nature identique ou analogue qui viendraient s'ajouter à ces impôts ou taxes ou les remplacer ;

f) aux intérêts, aux pénalités, aux amendes administratives et aux frais relatifs aux créances visées aux points a) à e), à l'exclusion de toute sanction à caractère pénal.

Art. L. 283 B. - Le recouvrement des créances mentionnées à l'article L. 283 A est confié, selon la nature de la créance, aux comptables du Trésor, des impôts ou des douanes compétents en application du présent code.

Les titres de recouvrement transmis par l'État membre requérant sont directement reconnus comme des titres exécutoires. Ils sont notifiés au débiteur.

Ces créances sont recouvrées selon les modalités applicables aux créances de même nature nées sur le territoire national, sous réserve des exceptions ci-après :

1° Elles ne bénéficient pas du privilège prévu aux articles 1920 à 1929 du code général des impôts ;

2° Dès qu'il est informé par l'État membre requérant ou par le redevable du dépôt d'une réclamation d'assiette, le comptable public suspend le recouvrement de la créance jusqu'à la notification de la décision de l'instance étrangère compétente ;

3° Les questions relatives à la prescription de l'action en recouvrement et au caractère interruptif ou suspensif des actes effectués par le comptable public pour le recouvrement des créances d'un autre État membre sont appréciées selon la législation de cet État.

A la demande de l'État requérant, le comptable public compétent prend toutes mesures conservatoires utiles pour garantir le recouvrement de la créance de cet État.

Les administrations financières communiquent aux administrations des autres États membres, à leur demande, tous renseignements utiles pour le recouvrement de la créance à l'exception de ceux qui ne pourraient être obtenus pour le recouvrement de leurs propres créances de même nature sur la base de la législation en vigueur.

Elles ne peuvent fournir des renseignements qui révéleraient un secret commercial, industriel ou professionnel, ou dont la communication serait de nature à porter atteinte à la sécurité ou l'ordre public français. »

II. - L'article 381 bis du code des douanes est remplacé par les dispositions suivantes :

« Art. 381 bis. - L'administration peut requérir des États membres de la Communauté européenne et est tenue de leur prêter assistance en matière de recouvrement et d'échange de renseignements, relatifs aux créances de droits, taxes et perceptions de toute nature à l'importation et à l'exportation, aux droits d'accises sur les huiles minérales, ainsi qu'aux intérêts, pénalités, amendes administratives et frais relatifs à ces créances, à l'exclusion de toute sanction à caractère pénal.

Le recouvrement des créances visées par le présent article est confié aux comptables des douanes, à la demande d'un État membre de la Communauté européenne requérant.

Les titres de recouvrement transmis par l'État membre requérant sont directement reconnus comme des titres exécutoires. Ils sont notifiés au débiteur.

Ces créances sont recouvrées selon les procédures et sûretés applicables en matière de droits de douane, sous réserve des exceptions ci-après :

2° Dès qu'il est informé par l'État membre requérant ou par le redevable du dépôt d'une contestation de la créance, le comptable suspend le recouvrement de la créance jusqu'à la notification de la décision de l'instance étrangère compétente ;

3° Les questions relatives à la prescription de l'action en recouvrement sont régies par la législation de l'État membre requérant. Le caractère interruptif ou suspensif des actes effectués par le comptable public pour le recouvrement des créances de l'État membre requérant est apprécié selon la législation de cet État.

A la demande de l'État membre requérant, le comptable prend toutes mesures conservatoires utiles pour garantir le recouvrement de la créance de cet État.

Les administrations financières communiquent aux administrations des autres États membres, à leur demande, tous renseignements utiles pour le recouvrement de la créance à l'exception de ceux qui, sur la base de la législation en vigueur, ne pourraient être obtenus pour le recouvrement de leurs propres créances de même nature.

III. - Les dispositions du présent article s'appliquent à compter du 1^er janvier 2003.

Il est proposé de transposer en droit interne la directive 2001/44/CEE du Conseil du 15 juin 2001 qui étend aux impôts sur le revenu les dispositions de la directive 76/308/CEE concernant l'assistance mutuelle en matière de recouvrement des créances.

L'assistance mutuelle en matière de recouvrement vise à protéger les intérêts financiers communautaires et nationaux menacés par la fraude, de façon à mieux garantir la compétitivité et la neutralité du marché intérieur.

- à fournir à l'autorité requérante les renseignements utiles à cette dernière pour le recouvrement de ses créances et à notifier aux redevables tous les actes relatifs à de telles créances ;

- à procéder au recouvrement de créances nées dans l'État membre requérant.

Les titres de recouvrement établis par l'autorité requérante seraient directement reconnus comme un titre exécutoire en droit français.

Le privilège du Trésor dont bénéficient les créances fiscales françaises ne serait toutefois pas étendu aux créances étrangères visées par la directive.

L'assistance mutuelle en matière de recouvrement est actuellement régie, au sein de l'Union européenne, par les dispositions de la directive du Conseil 76/308/CEE du 15 mars 1976. Cette directive, dans sa rédaction initiale, devait s'appliquer, en matière fiscale, aux créances afférentes aux droits de douanes, et également, en matière non fiscale, à celles concernant la gestion du fonds européen d'orientation et de garantie agricole (FEOGA) et les prélèvements agricoles à l'importation. Elle a fait l'objet de plusieurs modifications, notamment en rapport avec l'adhésion de nouveaux Etats à l'Union européenne.

La directive 79/1071/CEE du Conseil, du 6 décembre 1979, a étendu le champ d'application de la directive de 1976 aux créances de taxe sur la valeur ajoutée (TVA).

La directive 92/108/CEE du Conseil, du 14 décembre 1992, a étendu le champ d'application de la directive de 1976 aux créances afférentes aux droits d'accises sur les tabacs manufacturés, sur l'alcool et sur les boissons alcooliques et sur les huiles minérales.

Enfin, la directive 2001/44/CE du Conseil, du 15 juin 2001, a étendu le champ d'application de la directive de 1976 aux créances afférentes aux impôts sur le revenu et sur la fortune et aux taxes sur les primes d'assurance. Elle a également étendu le champ d'application de la directive de 1976 aux créances afférentes aux cotisations et autres droits prévus dans le cadre de l'organisation commune des marchés dans le secteur du sucre. Cette dernière directive devait être transposée en droit interne par les Etats membres au plus tard le 30 juin 2002.

Le présent article a pour objet de transposer, en droit interne, la directive de 2001, en intégrant les dispositions contenues dans la directive de 1976 qui n'avaient pas encore été transposées. Il s'articule en trois paragraphes. Le premier propose d'insérer dans le livre des procédures fiscales deux articles nouveaux pour organiser l'assistance internationale au recouvrement de créances afférentes à des impôts et droits prévus au code général des impôts. Le deuxième propose une nouvelle rédaction de l'article 381 bis du code des douanes, afin de préciser les modalités de l'assistance internationale au recouvrement de droits prévus par ce code. Enfin, un dernier paragraphe prévoit que les dispositions du présent article s'appliquent à compter du 1^er janvier 2003.

Actuellement, l'assistance mutuelle en matière de recouvrement est régie, au sein de l'Union européenne, outre les dispositions de la directive du Conseil 76/308/CEE du 15 mars 1976, par les conventions bilatérales passées par la France avec les quatorze autres Etats membres de l'Union, lorsque la convention prévoit une telle assistance.

La directive n'a fait l'objet que de trois mesures très limitées de transposition. L'article L. 114 A du livre des procédures fiscales prévoit que « sous réserve de réciprocité, les administrations financières peuvent communiquer aux administrations des Etats membres de la Communauté européenne des renseignements pour l'établissement et le recouvrement des impôts sur le revenu et sur la fortune ainsi que de la taxe sur la valeur ajoutée » (dispositions applicables aux demandes de renseignements des administrations étrangères postérieures au 1^er janvier 1982).

L'article L. 114 B, inséré par l'ordonnance n° 2001-766 du 29 août 2001 portant transposition de directives communautaires et adaptation au droit communautaire en matière économique et financière, prévoit que « sous réserve de réciprocité, l'administration des douanes et droits indirects peut communiquer aux autorités compétentes des Etats membres de la Communauté européenne des renseignements et documents pour l'établissement des droits indirects grevant l'alcool, les boissons alcooliques et les tabacs manufacturés » et que « sur demande de l'autorité compétente d'un Etat membre de la Communauté européenne, l'administration des douanes et droits indirects peut communiquer les renseignements et documents utiles au recouvrement des créances nées dans cet Etat membre ».

Enfin, l'article 381 bis du code des douanes prévoit, dans un premier alinéa, que « les créances résultant d'opérations faisant partie du système de financement du fonds européen d'orientation et de garantie agricole, de prélèvements agricoles et de droits de douane, ainsi que de la taxe sur la valeur ajoutée, des droits indirects dits "accises" visés à l'article 55 de la loi nº 92-677 du 17 juillet 1992, et de toutes sommes accessoires nées dans un Etat membre de la Communauté européenne, sont recouvrées dans les mêmes conditions que les créances similaires nées sur le territoire national. Le recouvrement de ces créances ne bénéficie d'aucun privilège ». Un second alinéa, inséré par l'ordonnance n° 2001-766 précitée, précise que « sur demande de l'autorité compétente d'un Etat membre de la Communauté européenne, l'administration des douanes et droits indirects peut communiquer les renseignements et les documents utiles au recouvrement des créances nées dans cet Etat membre ».

On constate donc que ces trois dispositions portent, presque uniquement, sur la communication de renseignements, sauf le premier alinéa de l'article 381 bis du code des douanes, qui prévoit l'assistance au recouvrement notamment en matière de TVA et de droits d'accises.

Les conventions bilatérales, signées par la France avec les autres Etats membres de l'Union européenne, sont d'une portée inégale en matière d'assistance au recouvrement, comme l'indique le tableau de synthèse ci-après, qui constitue la synthèse des conventions fiscales bilatérales d'assistance administrative au recouvrement dans les Etats membres de l'Union européenne en fonction de la nature de la créance et du pays cosignataire de la convention.

On constate que les conventions passées avec le Portugal, le Royaume-Uni, l'Irlande et les Pays-Bas ne prévoient pas d'assistance au recouvrement, l'administration française devant s'en remettre à des procédures amiables.

Le présent article a donc pour objet de préciser les règles de procédure à suivre en matière d'assistance au recouvrement, en conformité avec la directive de 1976. Le titre de recouvrement établi par l'autorité étrangère serait directement reconnu comme un titre exécutoire en droit français en application du 2 de l'article 8 de la directive de 1976 qui prévoit que « le titre exécutoire permettant le recouvrement de la créance peut, le cas échéant et conformément aux dispositions en vigueur dans l'Etat membre où l'autorité requise a son siège, être homologué comme, reconnu comme, complété par ou remplacé par un titre autorisant l'exécution sur le territoire de cet Etat membre ».

Toutefois, le privilège du Trésor dont bénéficient les créances fiscales françaises ne serait pas étendu aux créances étrangères visées par la directive, ce qui est conforme aux dispositions de l'article 10 de la directive de 1976 prévoyant « que les créances à recouvrer ne jouissent pas nécessairement des privilèges des créances analogues nées dans l'Etat membre où l'autorité requise a son siège ».

Le privilège du Trésor, prévu aux articles 1920 à 1929 du code général des impôts permet de garantir le recouvrement des impôts directs et taxes assimilées, y compris les acomptes provisionnels d'impôt sur les sociétés, les taxes départementales et communales assimilées aux contributions directes, les taxes sur le chiffre d'affaires et assimilées, ainsi que les taxes recouvrées selon les mêmes modalités et sous les mêmes garanties, les droits d'enregistrement, la taxe de publicité foncière, les droits de timbre et autres droits et taxes assimilés.

Le privilège du Trésor prime tous les privilèges mobiliers généraux ou spéciaux du Code civil, à l'exception de celui des frais de justice quand ces frais ont profité au Trésor. En revanche, il est primé par le « superprivilège » des salariés, par le privilège du créancier nanti sur l'outillage ou le matériel d'équipement et par le droit du créancier d'aliments.

En matière douanière, le privilège du Trésor est prévu à l'article 379 du code des douanes qui dispose que « l'administration des douanes a, pour les droits, confiscation, amende et restitution, privilège et préférence à tous créanciers sur les meubles et effets mobiliers des redevables, à l'exception des frais de justice et autres frais privilégiés, de ce qui est dû pour six mois de loyer seulement, et sauf aussi la revendication dûment formée par les propriétaires des marchandises en nature qui sont encore emballées.

L'administration a pareillement hypothèque sur les immeubles des redevables mais pour les droits seulement.

Les contraintes douanières emportent hypothèque de la même manière et aux mêmes conditions que les condamnations émanées de l'autorité judiciaire ».

Il n'a pas été jugé opportun de conférer aux créances étrangères le privilège du Trésor qui n'existe pas, pour les créances détenues par plusieurs Etats étrangers, dans leur ordre juridique interne (par exemple au Royaume-Uni et en Allemagne). De surcroît, aucune convention bilatérale, sauf la convention franco-grecque du 21 août 1963 tendant a éviter les doubles impositions et à établir des règles d'assistance administrative réciproque en matière d'impôts sur le revenu (4 de l'article 24), ne prévoit que les créances fiscales à recouvrer bénéficient des mêmes sûretés et privilèges que les créances fiscales de même nature dans l'Etat de recouvrement.

En conséquence, l'administration ne pourra recourir à la procédure de l'avis à tiers détenteur pour le recouvrement des créances étrangères.

Enfin, il n'est pas proposé de transposer la directive de 1976 en droit interne en matière de créances afférentes aux restitutions, interventions et autres mesures faisant partie du système de financement intégral ou partiel du fonds européen d'orientation et de garantie agricole. Selon la direction générale des douanes, qui est compétente en matière de contrôle sur les interventions agricoles, la compétence de recouvrement des créances détenues par les offices d'intervention est exercée par le comptable public de chaque office, sur la base du décret constitutif ou de l'article 200 du décret n° 62-1587 du 29 décembre 1962 portant règlement général sur la comptabilité publique. Dès lors, il n'y a pas matière à transposer, pour les créances afférentes au fonctionnement du FEOGA, la directive de 1976 dans le livre des procédures fiscales ou le code des douanes.

II.- La transposition de la directive dans le livre des procédures fiscales

Le I du présent article prévoit la création d'un chapitre IV dans le titre IV (recouvrement de l'impôt) de la partie législative du livre des procédures fiscales, comprenant deux articles nouveaux L. 283 A et L. 283 B.

L'article L. 283 A précise, en cohérence avec la directive du Conseil 76/308/CEE du 15 mars 1976, le champ de l'assistance internationale au recouvrement avec les Etats membres de l'Union européenne.

Il est d'abord indiqué que « l'administration peut requérir des Etats membres de la Communauté européenne et est tenue de leur prêter assistance en matière de recouvrement et d'échange de renseignements relatifs à toutes les créances afférentes » à un certain nombre de droits et taxes ensuite énumérés. La directive prévoit la communication de renseignements (article 4), la notification des créances (article 5) et le recouvrement des créances (article 6) par l'autorité requise, sur demande de l'autorité requérante.

Il est ensuite proposé que l'article L. 283 A énumère, en cinq points, les droits et impôts concernés par l'assistance au recouvrement.

Il s'agirait tout d'abord (en a) des « cotisations et aux autres droits prévus dans le cadre de l'organisation commune des marchés dans le secteur du sucre » insérés dans le champ de la directive de 1976 par la directive 2001/44/CE du Conseil, du 15 juin 2001 (au b de l'article 2), sans que cette insertion ait fait l'objet d'une motivation particulière. En application des articles 564 ter à 564 quater A et 1698 ter du code général des impôts, les cotisations sur les sucres sont recouvrées comme en matière de contributions indirectes, donc par la direction générale des douanes et des droits indirects (DGDDI). Selon l'administration, 24 usines sont contributrices, le recouvrement de ces droits étant réalisé à Gennevilliers.

Il s'agirait ensuite (en b) de la TVA, introduite en 1979 dans le champ de la directe de 1976 (au e de l'article 2) et recouvrée par la direction générale des impôts (DGI) et par la DGDDI.

L'assistance au recouvrement porterait également (en c) sur les créances afférentes aux droits d'accises sur les tabacs manufacturés, l'alcool et les boissons alcoolisées introduites (au f de l'article 2) dans la directive de 1976 par la directive 92/108/CEE du Conseil, du 14 décembre 1992. Ces droits sont recouvrés par la DGDDI.

Seraient aussi concernés (en d) les « impôts sur le revenu et sur la fortune et [les] taxes sur les primes d'assurance mentionnés au cinquième tiret de l'article 3 de la directive 76/308/CEE du Conseil du 15 mars 1976 modifiée ». Le cinquième tiret de l'article 3 de la directive de 1976 mentionne les « impôts sur le revenu et sur la fortune, ceux qui sont énoncés à l'article 1^er, paragraphe 3, de la directive 77/799/CEE en liaison avec l'article 1er, paragraphe 4, de ladite directive ». Cette dernière directive du Conseil 77/799/CEE concernant l'assistance mutuelle des autorités compétentes des Etats membres dans le domaine des impôts directs et indirects définit les impôts sur le revenu et sur la fortune comme « les impôts perçus sur le revenu total, sur la fortune totale ou sur des éléments du revenu ou de la fortune, y compris les impôts sur les gains provenant de l'aliénation de biens mobiliers ou immobiliers, les impôts sur le montant des salaires payés par les entreprises, ainsi que les impôts sur les plus-values ». La directive énumère les impôts concernés pour chacun des Etats (pour la France : l'impôt sur le revenu, l'impôt sur les sociétés, la taxe professionnelle, la taxe foncière sur les propriétés bâties et la taxe foncière sur les propriétés non bâties). Elle précise que ses dispositions concernent également les impôts de nature identique ou analogue qui viendraient s'ajouter aux impôts déjà visés ou à les remplacer, ce qui permet d'inclure l'impôt de solidarité sur la fortune (ISF) français. Ces impôts sont recouvrés, soit par la DGI, soit par la direction générale de la comptabilité publique (DGCP).

L'assistance au recouvrement porterait également (en e) sur les créances afférentes aux « taxes sur les primes d'assurance mentionnées au sixième tiret du même article ainsi qu'aux impôts et taxes de nature identique ou analogue qui viendraient s'ajouter à ces impôts ou taxes ou les remplacer ». Le sixième tiret de l'article 3 de la directive de 1976 énumère directement les taxes concernées pour chacun des Etats (pour la France : la taxe sur les conventions d'assurance, recouvrée par la DGI).

Enfin, le dernier alinéa (f) de l'article L. 283 A du livre des procédures fiscales précise que l'assistance au recouvrement porterait également sur les créances afférentes « aux intérêts, aux pénalités, aux amendes administratives et aux frais relatifs aux créances visées aux points a) à e), à l'exclusion de toute sanction à caractère pénal », ce qui est la transposition du i de l'article 2 de la directive de 1976.

L'article L. 283 B précise les modalités de mise en _uvre de l'assistance internationale au recouvrement, avec les Etats membres de l'Union européenne.

Il est d'abord indiqué que le recouvrement des créances mentionnées à l'article L. 283 A est confié, selon la nature de la créance, aux comptables du Trésor, des impôts ou des douanes compétents en application du présent code. Ces trois administrations, compétentes pour telle ou telle catégorie d'impôt visée à l'article L. 283 A, peuvent agir en tant qu'autorité requise ou comme autorité requérante. Dans le premier cas, leurs compétences respectives s'apprécient au regard des catégories d'impôts comparables aux impôts français.

Il est ensuite précisé que « les titres de recouvrement transmis par l'Etat membre requérant sont directement reconnus comme des titres exécutoires », ce qui est la transposition du 2 de l'article 8 de la directive de 1976, qui prévoit que « le titre exécutoire permettant le recouvrement de la créance peut, le cas échéant et conformément aux dispositions en vigueur dans l'Etat membre où l'autorité requise a son siège, être homologué comme, reconnu comme, complété par ou remplacé par un titre autorisant l'exécution sur le territoire de cet Etat membre ». Il est également prévu que ces titres doivent être notifiés au débiteur, conformément à l'article 5 de la directive de 1976.

Les créances sont recouvrées selon les modalités applicables aux créances de même nature, nées sur le territoire national, comme le prévoit l'article 6 de la directive de 1976, sous réserve de plusieurs exceptions :

- elles ne bénéficient pas du privilège du Trésor prévu aux articles 1920 à 1929 du code général des impôts, comme le permet l'article 10 de la directive de 1976, pour des raisons déjà évoquées ;

- « dès qu'il est informé par l'Etat membre requérant ou par le redevable du dépôt d'une réclamation d'assiette, le comptable suspend le recouvrement de la créance jusqu'à la notification de la décision de l'instance étrangère compétente ». Il s'agit de la transposition de l'article 7 (2 a) de la directive de 1976, qui prévoit que l'autorité requérante ne peut formuler une demande de recouvrement que si la créance ou le titre qui en permet l'exécution ne sont pas contestés dans l'Etat membre où elle a son siège, et de l'article 12 qui prévoit le cas où une contestation intervient au cours de la procédure de recouvrement : « Si, au cours de la procédure de recouvrement, la créance ou le titre permettant l'exécution de son recouvrement émis dans l'Etat membre où l'autorité requérante a son siège, sont contestés par un intéressé, l'action est portée par celui-ci devant l'instance compétente de l'Etat membre où l'autorité requérante a son siège, conformément aux règles de droit en vigueur dans ce dernier. Cette action doit être notifiée par l'autorité requérante à l'autorité requise. Elle peut en outre être notifiée par l'intéressé à l'autorité requise ». On constate cependant que la notion de « réclamation d'assiette » est plus restreinte que la notion de contestation de la créance prévue par la directive. Le présent article propose d'accorder un caractère suspensif à l'action du débiteur étranger moins étendu que ne le prévoit la directive ;

- « les questions relatives à la prescription de l'action en recouvrement et au caractère interruptif ou suspensif des actes effectués par le comptable public pour le recouvrement des créances d'un autre Etat membre sont appréciées selon la législation de cet Etat ». Il s'agit de la transposition de l'article 15 de la directive de 1976.

Il est précisé qu' « à la demande de l'Etat requérant, le comptable public compétent prend toutes mesures conservatoires utiles pour garantir le recouvrement de la créance de cet Etat ». Il s'agit de la transposition de l'article 13 de la directive de 1976.

Il est indiqué que « les administrations financières communiquent aux administrations des autres Etats membres, à leur demande, tous renseignements utiles pour le recouvrement de la créance à l'exception de ceux qui ne pourraient être obtenus pour le recouvrement de leurs propres créances de même nature sur la base de la législation en vigueur ». Il s'agit de la transposition de l'article 4
(1 et 3 a) de la directive de 1976. « Elles ne peuvent fournir des renseignements qui révéleraient un secret commercial, industriel ou professionnel, ou dont la communication serait de nature à porter atteinte à la sécurité ou l'ordre public français ». Il s'agit de la transposition de l'article 4 (3 b et c) de la directive de 1976.

Il est proposé une nouvelle rédaction de l'article 381 bis du code des douanes. Le premier alinéa prévoirait que « l'administration peut requérir des Etats membres de la Communauté européenne et est tenue de leur prêter assistance en matière de recouvrement et d'échange de renseignements, relatifs aux créances de droits, taxes et perceptions de toute nature à l'importation et à l'exportation, aux droits d'accises sur les huiles minérales, ainsi qu'aux intérêts, pénalités, amendes administratives et frais relatifs à ces créances, à l'exclusion de toute sanction à caractère pénal ». La rédaction est très comparable à celle de l'article L. 283 A dans son intégralité, à l'exception du champ d'application qui retient les taxes à l'importation et à l'exportation, prévues par le code des douanes et les droits d'accises sur les huiles minérales mentionnés aux tableaux B et C de l'article 265 de ce code.

Les deux alinéas suivants prévoient, de façon symétrique aux deux premiers alinéas de l'article L. 283 B, que le recouvrement des créances visées par le présent article est confié aux comptables des douanes, à la demande de l'Etat membre de la Communauté européenne requérant, et que les titres de recouvrement transmis par l'Etat membre requérant sont directement reconnus comme des titres exécutoires et sont notifiés au débiteur.

Il est ensuite précisé que ces créances sont recouvrées selon les procédures et sûretés applicables en matière de droits de douane, sous réserve de plusieurs exceptions. Les procédures et sûretés sont, de manière générale, mentionnées sous le titre XII « Contentieux » du code des douanes, dont l'article 30 du présent projet propose la modification.

Les exceptions mentionnées sont de même nature que pour celles proposées à l'article L. 283 B, à une différence près : le dépôt d'une contestation de la créance (et non d'une « réclamation d'assiette ») a pour effet la suspension du recouvrement. Sinon, il est précisé que les créances étrangères ne bénéficient pas du privilège prévu à l'article 379. Les effets suspensifs de la contestation de la créance et l'appréciation du caractère interruptif ou suspensif des actes du comptable public de l'Etat requis sont réglés dans le même sens que dans l'article L. 283 B. Comme dans la rédaction proposée pour cet article, il est prévu que le comptable puisse prendre toutes mesures conservatoires utiles pour garantir le recouvrement de la créance.

Enfin les deux derniers alinéas reproduisent les deux derniers alinéas de l'article L. 283 B.

La Commission a adopté deux amendements rédactionnels de votre Rapporteur général (amendements n^os°27 et 28) et l'article 29 ainsi modifié.

Mise en conformité du code des douanes avec le droit communautaire en matière de recouvrement des créances douanières.

1° L'intitulé du titre XII est remplacé par l'intitulé suivant : « Contentieux et recouvrement ». L'intitulé du chapitre II du même titre est remplacé par l'intitulé suivant : « Poursuites et recouvrement ». La section II du même chapitre est remplacée par les dispositions suivantes :

Art. 345. - Les créances de toute nature constatées et recouvrées par l'administration des douanes font l'objet d'un avis de mise en recouvrement sous réserve, le cas échéant, de la saisine du juge judiciaire.

L'avis de mise en recouvrement est signé et rendu exécutoire par le directeur régional des douanes ou le comptable des douanes ainsi que, sous l'autorité et la responsabilité de ce dernier, par un agent ayant au moins le grade de contrôleur.

L'avis de mise en recouvrement indique le fait générateur de la créance ainsi que sa nature, son montant et les éléments de sa liquidation. Une copie est notifiée au redevable.

Les recours prévus aux articles 346 et 347 ne suspendent pas l'exécution de l'avis de mise en recouvrement.

Art. 346. - Toute contestation de la créance doit être adressée à l'autorité qui a signé l'avis de mise en recouvrement dans les trois ans qui suivent sa notification, sans préjudice des délais prévus, en matière de remise des droits, par le règlement n° 2913/92 du Conseil du 12 octobre 1992 établissant le code des douanes communautaire.

Le directeur régional des douanes statue sur la contestation dans un délai de six mois à compter de sa réception. En cas de saisine de la commission de conciliation et d'expertise douanière, ce délai part du jour de la notification aux parties de l'avis rendu par la commission. En cas d'introduction d'une demande de remise fondée sur le code des douanes communautaire et qui entre dans les compétences de la Commission des Communautés européennes, ce délai part du jour de la notification à l'administration des douanes de la décision de celle ci.

Art. 347. - Dans le délai de deux mois suivant la réception de la réponse du directeur régional des douanes ou, à défaut de réponse, à l'expiration du délai de six mois prévu à l'article précédent, le redevable peut saisir le tribunal d'instance.

Art. 348. - Si le redevable en formule la demande dans sa contestation, il peut être autorisé à différer le paiement de la créance jusqu'à l'issue du litige.

Le sursis de paiement est accordé au redevable si la contestation est accompagnée de garanties destinées à assurer le recouvrement de la créance contestée. Ces garanties prennent la forme d'une caution ou d'une consignation. Elles peuvent également être constituées par des valeurs mobilières, par des affectations hypothécaires, par des nantissements de fonds de commerce. A défaut de garanties ou si le comptable des douanes chargé du recouvrement estime ne pas pouvoir accepter les garanties offertes par le redevable, il lui demande, dans le délai d'un mois, de constituer des garanties nouvelles. A l'issue de ce délai, le comptable des douanes peut prendre des mesures conservatoires pour la créance contestée, nonobstant toute contestation éventuelle portant sur les garanties, formulée conformément à l'article 349.

Des garanties peuvent ne pas être exigées lorsqu'elles sont de nature, en raison de la situation du redevable, à susciter de graves difficultés d'ordre économique ou social.

Au cas où le sursis de paiement est accordé ou si des mesures conservatoires sont prises, l'exigibilité de la créance et la prescription de l'action en recouvrement sont suspendues jusqu'à ce qu'une décision définitive ait été prise sur la contestation de la créance, soit par l'autorité administrative désignée à l'article 346, soit par le tribunal compétent.

Si la contestation de la créance aboutit à l'annulation de l'avis de mise en recouvrement, les frais occasionnés par la garantie sont remboursés au redevable.

Les dispositions du présent article ne font pas obstacle à ce que le directeur régional des douanes ou le comptable des douanes sollicitent des mesures conservatoires du juge compétent, dès la constatation de la créance.

Art. 349. - Toute contestation des décisions du comptable des douanes relatives aux garanties exigées du redevable peut être portée, dans un délai de quinze jours à compter de la notification de la réponse du comptable des douanes ou de l'expiration du délai imparti pour répondre, devant le juge d'instance, statuant en référé. Le juge, saisi par simple demande écrite, statue dans un délai d'un mois. Dans un délai de quinze jours suivant la décision du juge ou l'expiration du délai laissé à ce dernier pour statuer, le redevable et le comptable des douanes peuvent faire appel devant la cour d'appel.

Lorsque des garanties suffisantes n'ont pas été constituées et que le comptable des douanes a mis en place des mesures conservatoires, le redevable peut, par simple demande écrite, demander au juge d'instance, statuant en référé, de prononcer dans un délai d'un mois la limitation ou l'abandon de ces mesures. Les délais de saisine du juge d'instance et du juge d'appel sont les mêmes que ceux définis à l'alinéa précédent.

Les recours dirigés contre la régularité des mesures conservatoires relèvent du juge de l'exécution, dans les conditions de droit commun.

Art. 349 bis. - En matière de recouvrement et de garantie des créances recouvrées par l'administration des douanes, le comptable des douanes peut déléguer sa signature aux agents placés sous son autorité, ayant au moins le grade de contrôleur, pour l'exercice des pouvoirs qu'il tient des articles 348, 349 et 387 bis, de la loi n° 66-1007 du 28 décembre 1966 relative à la publicité du privilège du Trésor en matière fiscale, des dispositions du code de commerce relatives aux difficultés des entreprises et à la vente du fonds de commerce, de la loi n° 91-650 du 9 juillet 1991 portant réforme des procédures civiles d'exécution, ainsi que pour l'inscription des hypothèques et autres sûretés. » ;

2° Au 3 de l'article 157, le mot : « contrainte » est remplacé par les mots : « avis de mise en recouvrement » ;

« Art. 354. - Le droit de reprise de l'administration s'exerce pendant un délai de trois ans, à compter du fait générateur, à l'exclusion des droits communiqués en application du paragraphe 3 de l'article 221 du code des douanes communautaire.

La prescription est interrompue par la notification d'un procès verbal de douane. » ;

4° Au 1 de l'article 355, les mots : « contrainte décernée et notifiée » sont supprimés. Il est ajouté un 3 à cet article ainsi rédigé :

« 3. A compter de la notification de l'avis de mise en recouvrement, l'administration des douanes dispose d'un délai de trente ans pour recouvrer la créance. » ;

« Art. 357 bis. - Les tribunaux d'instance connaissent des contestations concernant le paiement, la garantie ou le remboursement des créances de toute nature recouvrées par l'administration des douanes et des autres affaires de douane n'entrant pas dans la compétence des juridictions répressives. » ;

« 2. Les litiges relatifs à la créance et ceux relatifs aux décisions en matière de garantie sont portés devant le tribunal d'instance dans le ressort duquel est situé le bureau de douane ou la direction régionale des douanes où la créance a été constatée. » ;

7° L'intitulé du chapitre IV du titre XII est remplacé par l'intitulé suivant : « Exécution des jugements, des avis de mise en recouvrement et des obligations en matière douanière » ;

8° Au 3 de l'article 379, les mots : « les contraintes douanières emportent » sont remplacés par les mots : « l'avis de mise en recouvrement emporte » ;

II. - Les dispositions du I s'appliquent aux avis de mise en recouvrement émis à compter du 1^er janvier 2003.

Afin d'adapter les dispositions du code des douanes au droit communautaire en matière de recouvrement, il est proposé de remplacer la contrainte par un titre exécutoire administratif dénommé « avis de mise en recouvrement », d'aménager des voies de recours contre ce titre, et de permettre aux redevables d'obtenir un sursis de paiement, moyennant la mise en place de garanties.

Le présent article vise à mettre en conformité les dispositions du code des douanes relatives au recouvrement des créances douanières avec celles du code des douanes communautaire.

Il est ainsi proposé de substituer à la contrainte un titre exécutoire, l'avis de mise en recouvrement, applicable à l'ensemble des constatations douanières, d'aménager les voies de recours à l'encontre de ce titre exécutoire et de permettre aux redevables d'obtenir un sursis de paiement, moyennant la mise en place de garanties.

Les dispositions du code des douanes communautaire sont entrées en vigueur le 1^er janvier 1994. En matière de recouvrement, elles assignent aux Etats membres les obligations suivantes :

- les créances qui résultent des constatations des services de contrôle doivent être prises en charge dans la comptabilité et communiquées au débiteur dès que les autorités douanières sont en mesure de les calculer (articles 217 et 221 du code des douanes communautaire) ;

- en cas de contestation de cette demande de paiement (droit de recours prévu par l'article 243 du code des douanes communautaire), le débiteur qui sollicite un sursis de paiement doit présenter une garantie à hauteur de la créance contestée (article 244 du code des douanes communautaire) ;

- la garantie peut ne pas être exigée dans les cas où elle serait de nature à créer de graves difficultés (article 244 du code des douanes communautaire).

La mise en oeuvre de ces objectifs au moyen des procédures de recouvrement et de garantie relève du droit national.

Suite à un contrôle de ressources propres effectué en France du 20 au 24 septembre 1999, au titre de l'article 18, paragraphe 2, du règlement (CEE, Euratom) n° 1552/89 du Conseil, la Commission européenne a été amenée à constater qu'en France, la procédure de recouvrement de certaines créances, en particulier celles constatées lors de contrôles après dédouanement, n'était pas conforme aux dispositions précitées, en raison de l'absence de garanties en cas de contestation de la créance constatée par les services de douane. Pour la Commission européenne, compte tenu des délais nécessaires à la résolution des litiges qui sont portés devant l'autorité judiciaire, seules des garanties apportées au stade de la constatation de la créance, lorsqu'elles peuvent être mises en place par le débiteur, sont à même de fiabiliser le recouvrement des ressources propres de l'Union européenne.

A la suite de ces contrôles, une mise en demeure datée du 23 octobre 2001 a donc été adressée à la France, rappelant les obligations qui découlent de l'article 244 du code des douanes communautaires et l'invitant à présenter ses observations dans un délai de deux mois à compter de la réception de cette mise en demeure. Un avis motivé a été notifié à la France le 26 juin 2002.

Le présent article vise à répondre à la demande de mise en conformité avec le droit communautaire présentée par la Commission européenne. Il convient de souligner, à cet égard, que si l'adoption de ces mesures vise à permettre à la France d'être en conformité avec le droit communautaire en matière de recouvrement de la dette douanière (définie par l'article 4 du code des douanes communautaires), les nouvelles procédures de recouvrement s'appliqueront à l'ensemble des créances recouvrées par la douane, englobant ainsi les créances douanières dites nationales.

Le recouvrement des créances douanières est actuellement assuré par voie de contrainte, définie à l'article 345 du code des douanes.

L'article 345 du code des douanes prévoit, en effet, que « les directeurs et les receveurs des douanes peuvent décerner contrainte pour le recouvrement des droits et taxes de toute nature que l'administration des douanes est chargée de percevoir, pour le paiement des droits, amendes et autres sommes dues en cas d'inexécution des engagements contenus dans les acquits-à-caution et soumissions et, d'une manière générale, dans tous les cas où ils sont en mesure d'établir qu'une somme quelconque est due à l'administration des douanes. »

Or, la mise en _uvre de la procédure de la contrainte se heurte à divers obstacles.

En application de l'article 345 précité, la mise en recouvrement d'une créance douanière est rendue exécutoire par le directeur régional des douanes ou le receveur. En pratique, la compétence exclusive du directeur et du comptable constitue un obstacle à la mise en recouvrement des créances douanières, puisqu'il n'existe aucun mécanisme de délégation de signature.

Par ailleurs, en application de l'article 347 du code des douanes, les documents qui établissent la créance, et qui en constituent le titre, doivent être joints à la contrainte. En pratique, l'exigence du titre qui établit la créance, sanctionnée par la nullité de la contrainte, est source d'une lourdeur inutile pour le service concerné, dans la mesure où tous les documents qui constituent le titre sont déjà détenus par le débiteur.

Le recours à la procédure de la contrainte présente l'intérêt majeur d'être exécutoire et de ne pouvoir être suspendue par aucun acte (alinéa 3 de l'article 382 du code des douanes). Toutefois, le juge judiciaire, dont relèvent les affaires de douane, a peu à peu fait prévaloir la notion de créance non contestée, voire hors de toute contestation, en tant que condition d'émission de la contrainte.

Autrement dit, dès qu'un redevable manifeste son intention de contester une créance, celle-ci est réputée ne plus être établie (car elle n'est plus certaine), interdisant aux services compétents des douanes d'émettre une contrainte et de recouvrer la créance contestée. Alors que le caractère exécutoire de la contrainte ne peut être, en droit, suspendu, dans les faits, une contrainte ne peut être émise à l'encontre d'une créance attaquée ⁽²⁹⁾.

Afin d'obtenir un titre exécutoire de la créance contestée, l'administration douanière doit alors recourir à la voie judiciaire, devant le juge civil (article 357 bis du code des douanes) ou le juge pénal (article 377 bis du même code).

La contrainte ne peut être systématiquement émise que dans deux cas de figure spécifiques : d'une part, lorsque la créance repose sur un titre émis ou signé par le débiteur et, d'autre part, lorsque la créance résulte d'une constatation matérielle, contenue dans un procès-verbal signé par deux agents des douanes (article 336 du code des douanes).

En revanche, la mise en recouvrement des créances constatées dans le cadre de la vérification a posteriori des déclarations de douane, qui repose sur une interprétation de la législation douanière, est suspendue dès qu'elles sont contestées, les créances en cause étant réputées non certaines. On soulignera, à cet égard, que les créances constatées dans le cadre de contrôle a posteriori sont plus nombreuses que celles résultant de constatations matérielles.

Les quatrième, cinquième, sixième et septième alinéas du I du présent article visent à introduire une rédaction nouvelle de l'article 345 du code des douanes et à substituer ainsi à la procédure de la contrainte celle de l'avis de mise en recouvrement (AMR).

Au-delà du changement de terminologie introduit par parallélisme avec l'article L. 256 du livre des procédures fiscales relatif aux modalités de recouvrement de l'impôt, le remplacement de la contrainte par l'AMR induit une réforme des conditions dans lesquelles l'administration des douanes sera en mesure de recouvrer une créance.

Conformément à l'article 221 du code des douanes communautaire, l'AMR constituerait désormais le mode de notification des créances douanières constatées lors des contrôles (premier alinéa du texte proposé pour l'article 345 du code des douanes).

La nouvelle rédaction de l'article 345 précité simplifie sensiblement la procédure de recouvrement des créances douanières :

- conformément à la législation actuellement en vigueur, l'AMR serait rendu exécutoire par le directeur régional des douanes ou les comptables des douanes, mais les délégations de signature à un agent ayant au moins le grade de contrôleur seraient désormais autorisées ;

- l'avis de mise en recouvrement ne comprendrait plus copie du titre qui établit la créance, mais indiquerait « le fait général de la créance, ainsi que sa nature, sont montant et les éléments de sa liquidation » ;

- un recours administratif ou judiciaire ne pourrait plus suspendre l'exécution de l'AMR, celui-ci étant désormais un acte de simple constat d'une créance, que celle-ci soit ou non certaine.

La nouvelle rédaction proposée de l'article 346 du code des douanes tend à introduire la faculté pour un redevable de contester, par la voie administrative, une créance douanière.

Actuellement, il n'existe pas de recours administratif à l'encontre de l'émission d'une contrainte, le redevable n'ayant la possibilité que de saisir le juge d'instance (article 357 bis du code des douanes).

Cette disposition n'est pas conforme à l'article 243 du code des douanes communautaires, qui impose un droit de recours entre les décisions prises par les autorités douanières « dans une première phase, devant l'autorité douanière désignée à cet effet par les Etats membres, dans une seconde phase, devant une instance indépendante qui peut être une autorité judiciaire ou un organe spécialisé équivalent, conformément aux dispositions en vigueur dans les Etats membres. »

Le premier alinéa du texte proposé pour l'article 346 du code des douanes ouvre une période de trois ans pour contester par la voie administrative l'AMR, ce délai étant d'ores et déjà applicable, s'agissant des ressources propres de l'Union européenne, en application du règlement n° 2913/92 du Conseil du 12 octobre 1992 établissant le code des douanes communautaires.

Le deuxième alinéa du texte proposé pour le même article 346 précise les modalités du recours administratif à l'encontre d'une AMR, le directeur régional des douanes disposant d'un délai de six mois pour statuer sur la contestation à compter de sa réception.

La nouvelle rédaction proposée pour l'article 347 du code des douanes, afin de consacrer l'existence d'un recours judiciaire à l'encontre de l'AMR, précisant ainsi les modalités d'application de l'article 357 bis du code des douanes.

Un redevable pourra ainsi saisir le tribunal d'instance, dans le délai de deux mois à compter de la réception de la réponse apportée par le directeur régional des douanes dans le cadre du recours administratif précité, ou, à défaut de réponse, à l'expiration du délai de six mois à compter de la réception de la contestation de la créance par la voie administrative.

Le droit national en matière d'exigence de garanties ne permet d'exiger de garanties du débiteur d'une dette douanière que sous certaines conditions restrictives.

- soit à la détention d'un titre exécutoire par les autorités douanières à l'encontre du débiteur ;

En effet, l'article 67 de la loi n° 91-650 du 9 juillet 1991 portant réforme des procédures civiles d'exécution, telle que modifiée par la loi n° 92-644 du 13 juillet 1992, dispose que « toute personne dont la créance paraît fondée en son principe peut solliciter du juge l'autorisation de pratiquer une mesure conservatoire sur les biens de son débiteur, sans commandement préalable, si elle justifie de circonstances susceptibles d'en menacer le recouvrement. La mesure conservatoire prend la forme d'une saisie conservatoire ou d'une sûreté judiciaire ».

Cette disposition s'applique aux autorités douanières, qui peuvent ainsi solliciter des mesures conservatoires auprès du juge de l'exécution. Mais l'autorisation de pratiquer des mesures conservatoires par voie d'ordonnance impose aux services concernés de démontrer que la créance est fondée et qu'en l'absence de mesures conservatoires, le recouvrement de la créance serait compromis. Compte tenu de ces dispositions, les autorités douanières ne sollicitent en général l'autorisation de recourir à des mesures conservatoires que dans des affaires d'une certaine gravité, qui requièrent de figer le patrimoine du débiteur potentiel.

Le droit national permet donc aux autorités douanières d'imposer à un débiteur de constituer des garanties. Mais, celles-ci n'ont pas de caractère systématique, compte tenu des conditions restrictives précédemment évoquées.

Ce dispositif n'est pas sans conséquence s'agissant du sursis à exécution d'une décision douanière.

Toute personne peut, en effet, contester une créance devant une juridiction nationale douanière. Or, dans cette hypothèse, le sursis à exécution de cette créance est accordé de manière presque systématique, sauf lorsque le recours est manifestement dépourvu de fondement ou destiné à permettre une organisation d'insolvabilité. Ces dispositions semblent incompatibles avec l'article 244 du code des douanes communautaire.

Le code des douanes communautaire édicte une règle générale : une décision douanière, même contestée, est immédiatement exécutoire (premier alinéa de l'article 244 précité).

L'octroi presque systématique d'un sursis à l'exécution d'une décision douanière par les autorités apparaît incompatible avec le second alinéa de l'article 244 précité, qui restreint l'octroi du sursis à exécution à deux cas de figure (la décision contestée n'est pas conforme à la réglementation douanière ou l'intéressé pourrait faire l'objet de dommages irréparables du fait de l'absence de sursis à exécution).

Par ailleurs, l'octroi du sursis à exécution à l'encontre d'une décision ayant pour effet l'application de droits à l'importation ou à l'exportation doit être subordonné à l'existence ou à la constitution de garanties (troisième alinéa de l'article 244). Or, les conditions restrictives précédemment évoquées édictées par l'article 67 de la loi 91-650 précitée ne permettent pas la constitution systématique de garanties en cas d'octroi de sursis de paiement à l'encontre d'une décision douanière.

Les onzième, douzième, treizième, quatorzième et quinzième alinéas du I du présent article rétablissent un article 348 dans le code des douanes, afin de mettre en conformité les conditions d'octroi du sursis à exécution à l'encontre d'une décision douanière avec l'article 244 du code des douanes communautaire.

Le premier alinéa du texte proposé pour l'article 348 précité consacre la faculté, pour un redevable, d'obtenir un sursis de paiement.

Actuellement le caractère exécutoire de la contrainte ne peut être suspendu, mais, en pratique, la contestation d'une contrainte se traduit presque systématiquement par l'octroi d'un sursis de paiement.

Le deuxième alinéa du texte proposé pour l'article 348 précité conditionne l'octroi de ce sursis de paiement à la constitution de garanties destinées à assurer le recouvrement de la créance contestée et précise les formes juridiques de ces garanties.

Selon les informations recueillies par votre Rapporteur général, la nécessité de constituer des garanties aurait essentiellement un impact sur les recouvrements a posteriori des créances douanières, qui, dans la moitié des cas, font l'objet d'une contestation. A titre indicatif, le montant des redressements de droits de douane d'une valeur unitaire supérieure à 10.000 euros effectués après dédouanement et dont le recouvrement est actuellement suspendu, sans garantie, dans le cadre d'une contestation est évalué ⁽³⁰⁾ :

En cas de défaut ou d'insuffisance des garanties présentées, le nouvel article 348 autoriserait le comptable des douanes à prendre des mesures conservatoires. Ce n'est donc plus le juge de l'exécution qui autoriserait la mise en _uvre de mesures conservatoires, mais le comptable des douanes. Cette disposition est une conséquences du caractère exécutoire de l'AMR.

Le troisième alinéa du texte proposé pour l'article 348 précité précise cependant que ces garanties ne peuvent être exigées lorsqu'elles sont de nature à « susciter de graves difficultés d'ordre économique ou social ». Cet alinéa vise ainsi à prendre en compte la situation du redevable, conformément au second alinéa de l'article 244 du code des douanes communautaire.

Le quatrième alinéa du texte proposé pour le même article 348 suspend l'exigibilité de la créance et la prescription de l'action en recouvrement, dès lors qu'une créance douanière est contestée et qu'une demande de sursis de paiement est présentée, c'est-à-dire en pratique, lorsque des garanties sont constituées ou que des mesures conservatoires sont adoptées.

Le cinquième alinéa du texte proposé pour l'article 348 précité est de coordination, afin de prévoir que les frais occasionnés pour la constitution de garanties sont remboursés au redevable concerné, lorsque la contestation de la créance débouche sur l'annulation de l'avis de mise en recouvrement.

Le dernier alinéa du texte proposé pour l'article 348 du code des douanes est également de coordination, afin de prévoir le maintien, pour le directeur régional ou le comptable des douanes, de la faculté de solliciter des mesures conservatoires dès la constatation de la créance, conformément à l'article 67 de la loi n° 91-650 précitée.

Les dix-septième, dix-huitième et dix-neuvième alinéas du présent article modifient sensiblement les dispositions de l'article 349 du code des douanes, afin d'introduire, par coordination avec le caractère désormais systématique de la constitution de garanties en cas d'octroi d'un sursis de paiement, la possibilité d'un recours à l'encontre des décisions du comptable des douanes relatives auxdites garanties.

Le premier alinéa du texte proposé pour l'article 349 précité ouvre la possibilité d'un recours en référé à l'encontre des décisions du comptable des douanes en matière de garanties.

On indiquera, à cet égard, que l'article 243 du code des douanes communautaire prescrit également l'introduction d'un recours administratif. Toutefois, dans un arrêt du 11 janvier 2001 « Kofisa Italia Sarl », la Cour de justice des communautés européennes (CJCE) reconnaît aux Etats la possibilité de n'organiser qu'une voie de recours devant l'autorité judiciaire.

La procédure de référé offerte au débiteur lui permettra d'obtenir un examen rapide par le juge d'instance des décisions du comptable des douanes, le juge statuant dans un délai d'un mois. On soulignera, à cet égard, qu'il n'existe actuellement aucune procédure de référé en matière de contrainte.

Le deuxième alinéa du texte proposé pour l'article 349 précité ouvre la possibilité d'un recours en référé à l'encontre des décisions du comptable des douanes organisant des mesures conservatoires dans l'hypothèse où les garanties demandées sont inexistantes ou insuffisantes. Le juge d'instance disposera également d'un délai d'un mois pour se prononcer sur la limitation ou l'abandon de ces mesures conservatoires. Cette disposition permet de contrebalancer les prérogatives désormais dévolues au comptable en matière de mesures conservatoires.

Le dernier alinéa du texte proposé pour l'article 349 du code des douanes est de coordination, afin de garantir la faculté, pour le débiteur, de contester devant le juge de l'exécution crée par la loi n° 91-650 précitée, la régularité des mesures conservatoires.

Le vingtième alinéa du présent article tend à insérer un article 349 bis dans le code des douanes, afin de permettre aux comptables des douanes de déléguer leur signature, en matière de recouvrement et de garantie, aux agents placés sous leur autorité ayant au moins le grade de contrôleur. Cette mesure devrait permettre d'accélérer les modalités de recouvrement des créances douanières.

Toutefois, afin d'encadrer cette délégation de signature, les actes concernés seraient les suivants :

- la décision relative aux contestations de créances (article 349 du code des douanes) ;

- la publicité du privilège (loi n° 66-1007 du 28 décembre 1966 relative à la publicité du privilège du Trésor en matière fiscale) ;

- la déclaration de créances dans les procédures collectives prévues par les dispositions du code du commerce relatives aux difficultés des entreprises (articles L. 1611-1 et suivants et articles L. 1620-1 et suivants du code de commerce) et à la vente du fonds de commerce (article L. 141-14 du code de commerce) ;

- les voies d'exécution de droit commun prévues par la loi n° 91-650 précitée ;

Le 3° du I du présent article visent à simplifier la rédaction de l'article 354 du code des douanes relatif au droit de reprise de l'administration, mais maintient la durée du droit de reprise de trois ans pour la dette douanière, ce même délai s'appliquant d'ores et déjà, sur la base du paragraphe 3 de l'article 221 du code des douanes communautaire, aux créances douanières communautaires.

Le dernier alinéa du texte proposé pour l'article 354 précité consacre également le caractère interruptif des procès-verbaux, reconnu par la Cour de cassation, dans l'arrêt Harth de la chambre criminelle du 29 janvier 1998.

Le 5° du I du présent article visent à compléter l'article 357 bis du code des douanes relatif à la compétence des tribunaux d'instance en matière douanière, afin que ceux-ci connaissent des contestations concernant la garantie ou le remboursement des créances de toute nature recouvrées par l'administration des douanes.

Le premier alinéa du 1° du I du présent article substitue à l'intitulé « Contentieux » du titre XII celui de « Contentieux et recouvrement », afin de tenir compte de la mise en place de l'avis de mise en recouvrement.

De même, il est proposé de remplacer l'intitulé « Poursuites » du chapitre II par l'intitulé « Poursuites et recouvrement », compte tenu des prérogatives reconnues au comptable des doubles pour garantir le recouvrement des créances douanières.

Le deuxième alinéa du 1° du I du présent article substitue à l'intitulé « Poursuites par voie de contrainte » celui de « Recouvrement », la contrainte étant remplacée par l'avis de mise en recouvrement.

Le 2° du I du présent article procède également à une mesure de coordination, le terme de « contrainte » étant remplacé par celui de « avis de mise en recouvrement » au 3 de l'article 157 du code des douanes.

Le 4° du I du présent article visent à modifier les dispositions de l'article 355 du code des douanes, afin de consacrer, non plus à compter de la notification de la contrainte, mais à compter de celle de l'avis de mise en recouvrement, le délai de trente ans dont dispose l'administration douanière pour recouvrer une créance.

Le 6° du I du présent article vise à modifier l'article 358 du code des douanes relatif à la détermination du tribunal d'instance compétent, en substituant à la notion d'« oppositions à contrainte » celle de « litiges relatifs à la créance et [...] aux décisions en matière de garantie ».

Le 7° du I modifie l'intitulé du chapitre IV du titre XII « Exécution des jugements, des contraintes et des obligations en matière douanière », afin de substituer à la notion « de contraintes » celle « d'avis de mise en recouvrement ».

Le 8° du I du présent article procède à la même substitution au 3 de l'article 379 du code des douanes.

Le 9° du I supprime le 3 de l'article 382 du code des douanes, le caractère exécutoire de l'avis de mise en recouvrement étant désormais prévu à l'article 345, tandis que l'article 348 permet de suspendre le caractère exécutoire de l'avis de mise en recouvrement.

La Commission a examiné un amendement présenté par M. Michel Bouvard, visant à exonérer de la taxe spéciale sur les conventions d'assurance les cotisations des exploitants de remontées mécaniques dues au titre du système d'assurance mutualiste contre les aléas climatiques.

M. Augustin Bonrepaux a indiqué qu'il est essentiel de soutenir les zones de montagne, comme le Gouvernement précédent l'avait fait avec la création de l'assurance « fonds de neige », en exonérant les exploitants de montagne de la taxe spéciale sur les conventions d'assurance, ce qui représenterait pour eux un allégement de charges de l'ordre de 20 millions d'euros.

Votre Rapporteur général s'est déclaré défavorable à cet amendement en estimant que les zones de montagne bénéficient déjà de conditions fiscales très favorables.

M. Augustin Bonrepaux a proposé de sous-amender l'amendement afin de limiter l'exonération aux seules zones de revitalisation rurale (ZRR).

Après les observations de M. Philippe Auberger, votre Rapporteur général a rappelé son souci de ne pas multiplier les exonérations à la taxe spéciale sur les conventions d'assurance qui sont déjà au nombre de quinze.

Passage à une périodicité mensuelle pour la communication au Parlement de la situation des dépenses engagées.

Dans le troisième alinéa du III de l'article 164 de l'ordonnance n° 58-1374 du 30 décembre 1958 portant loi de finances pour 1959, le mot : « trimestre » est par deux fois remplacé par le mot : « mois ».

Sans préjudice des pouvoirs reconnus par la loi aux rapporteurs spéciaux des commissions des finances des deux assemblées, le contrôle du Parlement sur l'exécution budgétaire s'exerce, en cours d'année, sur la base des dispositions du III de l'article 164 de l'ordonnance n° 58-1374 du 30 décembre 1958 portant loi de finances pour 1959. Ce paragraphe définit les « renseignements » qui doivent être adressés périodiquement aux commissions compétentes du Parlement (c'est-à-dire aux commissions chargées des finances) par le ministre des finances.

En matière de paiements effectifs, les commissions des finances sont destinataires depuis plusieurs années des situations mensuelles, éditées au niveau du chapitre, par la direction générale de la comptabilité publique. Ces situations ont été d'abord complétées, puis remplacées (au début de l'année 2002) par des fichiers informatiques reprenant l'ensemble des informations contenues auparavant dans la version « papier », mais détaillés désormais au niveau de l'article.

Le Parlement a donc pu bénéficier des progrès techniques déployés, au sein du réseau comptable de l'État, pour améliorer la qualité et la fiabilité du suivi quotidien et périodique des paiements. Il n'en a pas été de même en matière de dépenses engagées. L'information du Parlement reste assurée par la transmission, chaque trimestre, de la situation des dépenses engagées au cours du trimestre précédent. Cette périodicité trimestrielle apparaît aujourd'hui insuffisante et obsolète.

En effet, dans la perspective de la mise en _uvre de la loi organique du 1^er août 2001 relative aux lois de finances, il importe que le Parlement améliore sa capacité d'appréciation sur le niveau des dépenses engagées : il lui appartiendra, par exemple, d'exprimer un avis préalable sur les projets de décrets d'avance que devra lui transmettre le Gouvernement, à compter de 2006. Dès aujourd'hui, l'analyse des mouvements de crédits demandés dans les collectifs budgétaires pourrait être sensiblement affinée si elle pouvait s'appuyer sur la connaissance la plus récente de la situation des dépenses engagées.

Il convient donc de moderniser le texte de 1958 pour satisfaire à des besoins qui se font désormais plus pressants. En l'espèce, une période de restitution plus brève, c'est-à-dire mensuelle, apparaît très opportune. Votre Rapporteur général relève, à cet égard, qu'il conviendra de « toiletter » les textes relatifs au contrôle du Parlement sur les finances publiques préalablement à l'entrée en vigueur de la totalité des dispositions de la loi organique du 1^er août 2001 relative aux lois de finances, afin de supprimer les dispositions éventuellement obsolètes et d'ajouter des dispositions plus adaptées aux enjeux actuels.

Il n'appartient pas à la loi de détailler la forme sous laquelle doivent être présentées les informations relatives aux dépenses engagées - étant entendu qu'elles doivent nécessairement être détaillées au niveau où s'exerce le principe de spécialité des crédits, c'est-à-dire le chapitre. Il conviendrait pourtant que, par parallélisme avec le degré

*Classification des aérodromes en application de l'article 266 nonies* du code des douanes**	Aérodromes concernés en application de l'annexe IV au décret n° 99-508 du 17 juin 1999	Aérodromes concernés en application de l'annexe IV au décret n° 99-508 du 17 juin 1999, modifié par le décret n° 2001-705 du 31 juillet 2001	*Quotité en euros par tonne en application de l'article 266 nonies* du code des douanes**
Aérodromes du groupe 1	Paris-Orly	Paris-Orly	10,37
Aérodromes du groupe 1	Paris-Charles de Gaulle	Paris-Charles de Gaulle	10,37
Aérodromes du groupe 2	Nice-Côte d'Azur	Nice-Côte d'Azur	3,81
	Marseille-Provence	Marseille-Provence
	Toulouse-Blagnac	Toulouse-Blagnac
	Bordeaux-Mérignac	Bordeaux-Mérignac
	Mulhouse-Bâle	Mulhouse-Bâle
	Strastourg-Entzheim	Nantes-Atlantique
		Strastourg-Entzheim
Aérodromes du groupe 3	Lyon-Satolas	Lyon-Saint-Exupéry ^(a)	0,76
(a) Le décret n° 2001-705 du 31 juillet 2001 a tenu compte de la modification du nom de l'aéroport situé près de Lyon.

Groupe acoustique de l'aéronef	Coefficient de modulation pour les décollages se déroulant entre 6 h et 22 h	Coefficient de modulation pour les décollages se déroulant entre 22 h et 6 h
1 et aéronefs non certifiés acoustiquement	24	48
2	8	16
3	4	8
4	2	4
5	1	2

Classification des aérodromes en application de l'article 266 nonies du code des douanes	Aérodromes concernés en application du présent article	Quotité en euros par tonne
Aérodromes du groupe 1	Paris-Orly	22
Aérodromes du groupe 1	Paris-Charles de Gaulle	22
Aérodromes du groupe 2	Nice-Côte d'Azur	8
	Marseille-Provence
	Toulouse-Blagnac
	Bordeaux-Mérignac
	Mulhouse-Bâle
	Nantes-Atlantique
	Strastourg-Entzheim
	Lyon-Saint-Exupéry

Désignation des matières ou opérations imposables	Unité de perception	Quotité (en euros)
Déchets réceptionnés dans une installation de stockage de déchets ménagers et assimilés	Tonne	9,15
Déchets réceptionnés dans une installation de stockage de déchets ménagers et assimilés de provenance extérieure au périmètre du plan d'élimination des déchets, élaboré en vertu de l'article 10-2 de la loi n° 75-633 du 15 juillet 1975, dans lequel est située l'installation de stockage	Tonne	13,72
Déchets réceptionnés dans une installation d'élimination de déchets industriels spéciaux	Tonne	9,15
Déchets réceptionnés dans une installation de stockage de déchets industriels spéciaux	Tonne	18,29

	NOMBRE DE PARTS A RETENIR POUR L'IMPOSITION DES REVENUS

Situation de famille		Nombre de parts
Célibataire, divorcé ou veuf sans enfant à charge		1
Marié sans enfant à charge		2
Célibataire ou divorcé ayant un enfant à charge		1,5
Marié ou veuf ayant un enfant à charge		2,5
Célibataire ou divorcé ayant deux enfants à charge		2
Marié ou veuf ayant deux enfants à charge		3
Célibataire ou divorcé ayant trois enfants à charge		3
Marié ou veuf ayant trois enfants à charge		4
Célibataire ou divorcé ayant quatre enfants à charge		4
Marié ou veuf ayant quatre enfants à charge		5
Célibataire ou divorcé ayant cinq enfants à charge		5
Marié ou veuf ayant cinq enfants à charge		6
Célibataire ou divorcé ayant six enfants à charge		6

Navigation

Accueil

Connaître l'Assemblée nationale

Organisation et travaux

Les députés

Informations pratiques

	Enfants en résidence alternée
	Premier enfant	Deuxième enfant	Troisième enfant	Quatrième enfant
Le contribuable n'a aucun autre enfant à charge	0,25	0,25	0,5	0,5
Le contribuable assume la charge exclusive ou principale d'un enfant	0,25	0,5	0,5	0,5
Le contribuable assume la charge exclusive ou principale d'au moins deux enfants	0,5	0,5	0,5	0,5

NOMBRE DE PARTS DE QUOTIENT FAMILIAL SELON LES SITUATIONS FAMILIALES
Nbre enfants	Couple marié	Parents séparés ou divorcés, l'un des parents (P2) assume la charge des enfants	Parents séparés ou divorcés, enfants en résidence alternée à charge égale des deux parents
1	1+1+0,5 = 2,5	P1 : 1	La personne P1 ne vit pas seule P1 : 1+0,25 = 1,25
		P2 :1+0,5+0,5 (personne seule) = 2	P2 : 1+0,25+0,25(personne seule) = 1,5
2	1+1+0,5+0,5 = 3	P1 : 1	La personne P1 ne vit pas seule P1 : 1+0,25+0,25 = 1,5
		P2 :1+0,5+0,5+0,5(personne seule) = 2,5	P2 : 1+0,25+0,25+0,5(personne seule) = 2
3	1+1+0,5+0,5+1 = 4	P1 : 1	La personne P1 ne vit pas seule P1 : 1+0,25+0,25+0,5=2
		P2 :1+0,5+0,5+1+0,5(personne seule) = 3,5	P2 : 1+0,25+0,25+0,5+0,5(personne seule) = 2,5
4	1+1+0,5+0,5+1+1 = 5	P1 : 1	La personne P1 ne vit pas seule P1 : 1+0,25+0,25+0,5+0,5 = 2,5
		P2 : 1+0,5+0,5+1+1+0,5(personne seule) = 4,5	P2 : 1+0,25+0,25+0,5+0,5+0,5(personne seule) = 3

NOMBRE DE PARTS SELON LA SITUATION FAMILIALE AVEC 3 ENFANTS À CHARGE (PARTAGÉE OU NON) POUR LE PARENT P1
P1 : Un enfant en résidence alternée, deux autres enfants à charge	La personne P1 ne vit pas seule P1 : 1+0,5+0,5+0,5 = 2,5
P2 : Un enfant à charge en résidence alternée	P2 : 1+0,25+0,25(personne seule) = 1,5
P1 : Deux enfants en résidence alternée, un autre enfant à charge	La personne P1 ne vit pas seule P1 : 1+0,5+0,25+0,5 = 2,25
P2 : Deux enfants en résidence alternée	P2 : 1+0,25+0,25+0,5(personne seule) = 2
P1 : Trois enfants en résidence alternée	La personne P1 ne vit pas seule P1 : 1+0,25+0,25+0,5 = 2
P2 : Trois enfants en résidence alternée	P2 : 1+0,25+0,25+0,5+0,5(personne seule) = 2,5

NOMBRE DE PARTS SELON LA SITUATION FAMILIALE AVEC 4 ENFANTS À CHARGE (PARTAGÉE OU NON) POUR LE PARENT P1
P1 : Un enfant en résidence alternée, trois autres enfants à charge	La personne P1 ne vit pas seule P1 : 1+0,5+0,5+1+0,5 = 3,5
P2 : Un enfant à charge en résidence alternée	P2 : 1+0,25+0,25(personne seule) = 1,5
P1 : Deux enfants en résidence alternée, deux autres enfants à charge	La personne P1 ne vit pas seule P1 : 1+0,5+0,5+0,5+0,5 = 3
P2 : Deux enfants en résidence alternée	P2 : 1+0,25+0,25+0,5(personne seule) = 2
P1 : Trois enfants en résidence alternée, un autre enfant à charge	La personne P1 ne vit pas seule P1 : 1+0,5+0,25+0,5+0,5 = 2,75
P2 : Trois enfants en résidence alternée	P2 : 1+0,25+0,25+0,5+0,5(personne seule) = 2,5
P1 : Quatre enfants en résidence alternée	La personne P1 ne vit pas seule P1 : 1+0,25+0,25+0,5+0,5 = 2,5
P2 : Quatre enfants en résidence alternée	P2 : 1+0,25+0,25+0,5+0,5+0,5(personne seule) = 3

	NOMBRE DE BÉNÉFICIAIRES DES EXONÉRATIONS PRÉVUES À L'ARTICLE 1414-I DU CODE GÉNÉRAL DES IMPÔTS EN 2001 (HORS DOM)
Catégories d'exonération		Nombre de bénéficiaires 2001
Articles L. 815-2 et L. 815-3 du code de la sécurité sociale		144.300
Droits acquis depuis 1967		-
Contribuables de plus de 60 ans et non imposables à l'impôt sur le revenu		2.965.127
Conjoints remplissant la condition d'âge ou d'invalidité		15.133
Infirmes et invalides non imposables à l'impôt sur le revenu		268.843
Veufs et veuves non imposables à l'impôt sur le revenu		155.548
Total		3.548.951

(en euros)
Bénéficiaires	Personnes à charge de moins de 25 ans
Bénéficiaires	Aucune	1	2	3	Par personne supplémentaire
Personne seule	405,62	608,43	730,12	892,36	162,25
Couple	608,43	730,12	851,80	1.014,05	162,25

NOMBRE DE REVENDEURS SUSCEPTIBLES DE BÉNÉFICIER DU RÉGIME DE LA TOLÉRANCE DE REVENTE DES TABACS MANUFACTURÉS
Catégories de revendeurs	Nombre de revendeurs
Titulaires d'une licence de vente de boissons à consommer sur place du type III, IV ou d'une « licence restaurant » (chiffre 2002)	80.000
Stations-service implantées sur autoroute (chiffre DGDDI - 2002)	377
Etablissements militaires (armée de terre et armée de l'air) (chiffres ministère de la défense - 1997)	74
Etablissements pénitentiaires (chiffre ministère de la justice - 2002)	185
Total	80.836
Source : Direction générale des douanes et droits indirects.

ANNEXE À L'ARRÊTÉ DU 14 JANVIER 1993 FIXANT LES TAUX DU DROIT DE CONSOMMATION SUR LES TABACS DESTINÉS À ÊTRE CONSOMMÉS DANS LES DÉPARTEMENTS DE CORSE
Prix de vente aux consommateurs (en francs par 1.000 unités)	Droit de consommation (en francs)	Droit de consommation (en euros)
200	72,4	(11,037)
205	73,935	(11,271)
210	75,47	(11,505)
215	77,005	(11,739)
220	78,54	(11,973)
225	80,075	(12,207)
230	81,61	(12,441)
235	83,145	(12,675)
240	84,68	(12,909)
245	86,215	(13,143)
250	87,75	(13,377)
255	89,285	(13,611)
260	90,82	(13,845)
265	92,355	(14,079)
270	93,89	(14,313)
275	95,425	(14,547)
280	96,96	(14,781)
285	98,495	(15,015)
290	100,03	(15,249)
295	101,565	(15,483)
300	103,1	(15,717)
305	104,635	(15,952)
310	106,17	(16,186)
315	107,705	(16,420)
320	109,24	(16,654)
325	110,775	(16,888)
330	112,31	(17,122)
335	113,845	(17,356)
340	115,38	(17,590)
345	116,915	(17,824)
350	118,45	(18,058)
355	119,985	(18,292)
360	121,52	(18,526)

TABLEAU COMPARATIF DES TAUX APPLICABLES EN CORSE AUX TABACS MANUFACTURÉS ET DES TAUX MINIMA COMMUNAUTAIRES
Produits ⁽¹⁹⁾	Taux minimum communautaires Directive 92/79/CEE et 92/80/CEE modifiée par la directive 2002/10/CE	Taux actuellement applicables en Corse
Cigarettes	57% et 60 € par 1.000 unités au 1^er juillet 2002	32,08% et 38,50 € par 1.000 unités
Cigarettes	64 € par 1.000 unités au 1^er juillet 2006	32,08% et 38,50 € par 1.000 unités
Cigares et cigarillos	5%	10%
Tabacs fine coupe destinés à rouler les cigarettes	30%	25%
	32% à compter du 1^er juillet 2002
	33% à compter du 1^er juillet 2003
	36% à compter du 1^er juillet 2004
Autres tabacs à fumer	20%	22%
Source : Ministère de l'économie, des finances et de l'industrie.

RAPPEL DES RÈGLES APPLICABLES ET EXEMPLES CHIFFRÉS
Eléments constitutifs du droit de consommation applicable aux cigarettes
Le droit de consommation sur les cigarettes comporte une part spécifique par unité de produits et une part proportionnelle au prix de détail. Toutefois, pour les cigarettes de la classe de prix la plus demandée, le montant du droit de consommation est déterminé globalement en appliquant le taux normal de ce droit, prévu à l'article 575 A du code général des impôts à leur prix de vente au détail.
La part spécifique est égale à 5% de la charge fiscale totale afférente aux cigarettes de la classe de prix la plus demandée et comprenant le droit de consommation, la taxe sur la valeur ajoutée et la taxe sur les tabacs manufacturés.
Pour les cigarettes de la classe de prix la plus demandée, la part proportionnelle est réputée égale à la différence entre le montant total du droit de consommation et la part spécifique définie ci-dessus. Le rapport entre cette part proportionnelle et le prix de vente au détail de ces cigarettes constitue le taux de base.
Pour les autres cigarettes, la part proportionnelle est déterminée en appliquant le taux de base à leur prix de vente au détail.
Le montant du droit de consommation ne peut être inférieur à un minimum de perception fixé par 1.000 unités.
Exemples
L'article 575 du code général des impôts dispose que la part spécifique du droit de consommation est égale à 5% de la charge fiscale afférente aux cigarettes de la classe la plus demandée, en l'occurrence les cigarettes Marlboro.
Au 1^er avril 2000, le prix de vente au détail de mille cigarettes Marlboro est de 1.050 francs (21,00 francs le paquet de 20 cigarettes). Ce prix est fixé par le fournisseur et homologué par l'Etat.
1° Calcul de la charge fiscale totale
La charge fiscale comprend (cf. article 575 du code général des impôts) :
- le droit de consommation ;
- la TVA ;
- la taxe perçue au profit du budget annexe des prestations sociales agricoles (BAPSA).
Le calcul de la charge fiscale se fait à partir du prix de vente au détail du paquet de Marlboro, c'est-à-dire un prix toutes taxes comprises.
Or, s'agissant de la TVA et de la taxe BAPSA, la base d'imposition est constituée par :
- le prix hors TVA, pour la TVA ;
- le prix hors TVA et BAPSA, pour la taxe BAPSA.
Dans ces conditions, il est appliqué un taux de conversion pour chacune de ces deux taxes permettant de déterminer le taux directement applicable au prix de vente au détail.
→ Droit de consommation :		58,99%
→ Taxe sur la valeur ajoutée : Taux de TVA x taux de conversion 19,6 x 0,836 =		16,3856%
		.../...

→ Taxe BAPSA : Taux de la taxe BAPSA x taux de conversion 0,74 x 0,8300 =		0,6142%
→ Charge fiscale totale : Soit en francs par mille cigarettes Marlboro : 1.050 x 75,9898% =		797,8929 Francs
2° Calcul de la part spécifique
La part spécifique est égale à 5% de la charge fiscale totale : 797,8929 x 5% = 39,8946 francs.
Exemples d'application de l'article 575 du code général des impôts par rapport au prix de vente
Structure du prix d'un paquet de 20 cigarettes blondes Marlboro
	Prix de vente au détail 21,00 Remise au débitant 1,68 8% du prix de vente au détail Droit de consommation 12,388 55,19% du prix de vente au détail + 39,8946 francs les 1.000 cigarettes TVA + taxe perçue au profit du budget annexe des prestations sociales agricoles (BAPSA) 3,570 17% du prix de vente au détail Prix hors taxes et remise 3,36 16,03% du prix de vente au détail
	La charge fiscale totale est de : 15,96 francs pour un paquet 75,99% du prix de vente au détail.
	Structure du prix d'un paquet de 20 cigarettes Gauloises brunes
	Prix de vente au détail 16,00 Remise au débitant 1,28 8% du prix de vente au détail Droit de consommation 9,628 55,19% du prix de vente au détail + 39,8946 francs les 1.000 cigarettes TVA + taxe perçue au profit du budget annexe des prestations sociales agricoles (BAPSA) 2,720 17% du prix de vente au détail Prix hors taxes et remise 2,37 16,03% du prix de vente au détail
	La charge fiscale totale est de : 12,35 francs pour un paquet 77,17% du prix de vente au détail.
Structure du prix d'un paquet de 30 cigarettes blondes Winfield
Prix de vente au détail 26,90 Remise au débitant 2,15 8% du prix de vente au détail Droit de consommation 16,043 55,19% du prix de vente au détail + 39,8946 francs les 1.000 cigarettes TVA + taxe perçue au profit du budget annexe des prestations sociales agricoles (BAPSA) 4,573 17% du prix de vente au détail Prix hors taxes et remise 4,13 16,03% du prix de vente au détail
La charge fiscale totale est de : 20,62 francs pour un paquet 76,63% du prix de vente au détail.
	Source : Documentation pratique des contributions indirectes, Editions Francis Lefèbvre, N - 7, feuillet n° 12-c.

PRIX ET PARITÉ DU POUVOIR D'ACHAT (PPA) (EN EUROS) DES PAQUETS DE 20 CIGARETTES MARLBORO PAR PAYS
Pays	Prix	Indice des prix (en %)	Parité du pouvoir d'achat (PPA)	Prix ajustés au PPA	Indice des prix ajustés au PPA (en %)
Luxembourg	2,18	67	0,82	1,79	68
Pays-Bas	2,52	77	0,85	2,15	81
Grèce	2,11	64	1,04	2,19	83
Portugal	1,95	59	1,13	2,20	83
Allemagne	2,88	88	0,78	2,25	85
Espagne	2,25	69	1,00	2,25	85
Autriche	3,07	94	0,79	2,43	92
France	3,20	98	0,79	2,53	96
Belgique	3,04	93	0,84	2,55	97
Finlande	3,79	116	0,70	2,65	100
Italie	2,89	88	0,92	2,66	101
Danemark	4,17	127	0,64	2,66	101
Suisse	4,01	122	0,69	2,77	105
Irlande	4,69	143	0,87	4,08	155
Royaume-Uni	6,42	196	0,69	4,43	168
Union européenne	3,28	100	-	2,64	100
Source : Tobacco Control, août 2001.

Etat requis	Nature de la créance
Existence d'une convention Oui/Non	I.R.	I.S. + I.F.A	Impôts locaux	Taxes sur les salaires	Observations
Allemagne	OUI + ISF	OUI	OUI sauf TH	NON mais taxe apprentis	Signée le 21 juillet 1959 (Art. 23). Décret n° 61-1208 du 31 octobre 1961 NB : Instruction 94-008 A du 10 juin 1994 Convention fiscale franco-allemande Assistance au recouvrement Mesures conservatoires possibles Echange de renseignements possible
Autriche	OUI	OUI	TP	OUI	Signée le 26 mars 1993 (Art. 27). Décret n° 94-1065 du 6 décembre 1994 Assistance au recouvrement Echange de renseignements possible
Belgique	OUI	OUI	TFB et TFNB	NON	Signée le 10 mars 1964 (Art. 21). Décret n° 65-672 du 11 août 1965 Assistance au recouvrement Transmission des états de poursuites extérieures aux autorités fiscales belges par les comptables Mesures conservatoires possibles Echange de renseignements possible
Danemark	OUI	OUI	NON	NON	Signée le 8 février 1957 (Art. 24). Décret n° 58-702 du 7 août 1958 Assistance au recouvrement Echange de renseignements possible
Espagne	OUI + ISF	OUI	NON	OUI	Signée le 10 octobre 1995 (Art. 28). Décret n° 97-756 du 2 juillet 1997 Assistance au recouvrement Mesures conservatoires possibles Echange de renseignements possible
Finlande	OUI	OUI	NON	NON	Signée le 11 septembre 1970 (Art. 27). Décret n° 72-304 du 12 avril 1972 Assistance au recouvrement Mesures conservatoires possibles Echange de renseignements possible
Grèce	OUI	OUI	NON	NON	Signée le 21 août 1963 (Art. 24). Décret n° 65-74 du 28 janvier 1965 Mesures conservatoires possibles Assistance au recouvrement Echange de renseignements possible
Irlande	OUI	OUI	NON	NON	Signée le 21 mars 1968. Décret n° 71-733 du 2 septembre 1971 Pas d'assistance au recouvrement Recouvrement amiable par la trésorerie générale pour l'étranger (TGE) Echange de renseignements possible
Italie	OUI + CSG et CRDS (1)	OUI + contrib. Sur IS (1)	TP	OUI	Signée le 5 octobre 1989 (Art. 28). Décret n° 92-422 du 4 mai 1992 (1) : adjonction par échanges de lettres des 7 et 28 juillet 1998 Assistance au recouvrement Echange de renseignements possible
Luxembourg	OUI	OUI	NON	NON	Signée le 1^er avril 1958 (Art. 23). Décret n° 60-333 du 31 mars 1960 Assistance au recouvrement Echange de renseignements possible
Pays-Bas	OUI	OUI	NON	NON	Signée le 16 mars 1973. Décret n° 74-310 du 11 avril 1974 Pas d'assistance au recouvrement Recouvrement amiable par la TGE Echange de renseignements possible (art. 28)
Portugal	OUI	OUI	NON	NON	Signée le 14 janvier 1971. Décret n° 72-1261 du 14 décembre 1972 Pas d'assistance au recouvrement Recouvrement amiable par la TGE Echange de renseignements possible (art. 27)
Royaume-Uni	OUI	OUI	NON	NON	Signée le 22 mai 1968. Décret n° 69-1052 du 21 avril 1969 Pas d'assistance au recouvrement Recouvrement amiable par le payeur à Londres. Echange de renseignements possible (art. 27)
Suède	OUI + ISF	OUI	NON	NON	Signée le 27 novembre 1990 (Art 27). Décret n° 92-384 du 1^er avril 1992 Assistance au recouvrement Mesures conservatoires possibles Echange de renseignements possible
Source : Direction générale des impôts.

COMPARAISON DES TAUX DU DROIT DE CONSOMMATION APPLICABLES EN CORSE ET DANS LES DÉPARTEMENTS DE LA FRANCE CONTINENTALE (en pourcentage)
Groupe de produit	Taux actuellement applicables en Corse	Taux proposés par le présent article	Taux appli-cables dans les départements de la France continentale
Cigarettes	32,08	34,5	58,99
Cigares et cigarillos	5	10	20
Tabacs fine coupe destinés à rouler les cigarettes	25	27	51,69
Autres tabacs à fumer	22	22	47,43
Tabacs à priser	15	15	40,89
Tabacs à mâcher	13	13	28,16